財政部頒布實施的《事業單位會計準則》對事業單位會計記帳基礎作出了明確規定：不實行成本核算的事業單位以收付實現制作為會計記帳基礎；實行成本費用核算的事業單位以權責發生制作為會計記帳基礎。根據這一原則，事業單位的會計核算，首先應根據單位自己的業務情況和管理要求選擇確定記帳基礎；其次，根據確定了的記帳基礎進行會計核算，以客觀有效地反映、提供會計信息。

    一、

    事業單位會計是預算會計的一個組成部分，是各級事業單位核算反映國家預算執行的一種會計。事業單位雖然屬于非物質生產領域，但它仍然是市場經濟不可缺少的一個部分。事業單位在執行向社會提供公益服務職能的過程中，一方面向社會提供服務，另一方面又是商品、勞務的消費者。它必然介入市場，按市場規律辦事。單位在完成事業計劃的同時，可以根據市場需要，充分利用單位現有的設備、技術和人力等資源，依法開展各種經營活動，向社會提供有償服務并取得收入來滿足自我發展的需要。單位的資金來源渠道多樣化，有為完成事業計劃而取得的政府財政撥款、事業收入，有開展經營活動取得的經營收入，有社會的捐贈，也有借入資金等。事業單位必須增強成本意識，加強支出的管理，合理利用事業資源，降低事業成本，才能在競爭中求得發展。在會計核算上，事業單位一方面要反映政府撥款的取得、開支以及核銷過程；同時還有必要反映事業收入、經營收入的取得，反映相應的支出及服務成本的計算和歸集。認識事業單位會計核算內容的變化，是理解《準則》對事業單位確定記帳基礎的規定的出發點。

    二、

    確定記帳基礎，就是確定會計主體在會計核算中應以何種標準劃分確認各個會計期間的收入和費用。在會計基礎理論中，不同會計期間的收入和費用的劃分標準有權責發生制和收付實現制兩種：權責發生制在劃分收入費用時，以是否取得收款的權利為標準確認收入，以是否形成付款的責任為標準來確認費用，即以取得收款的權利和形成付款的責任為標準來確定收入和費用的歸屬期。收付實現制則是以現金是否收到或付出作為確認該會計期間收入與費用是否發生的標準。收付實現制的執行具有操作簡單易行的優點，但是單位當期收到的現金可能是上期經營的成果，而當期付出的現金又可能在以后期間才能帶來成果。所以，按現金的實際收支確定的損益不能代表當期的真正業務成果，這種記帳基礎主要適用于不實行成本核算的事業單位和業務項目。權責發生制因不論款項是否已經收付，都應按其所屬期間確認為收入或費用，其目的在于費用必須聯系收入在同一期間相配比，正確計算盈虧。所以權責發生制適用于實行成本核算的事業單位和項目。

    三、

    所謂不實行成本核算的事業單位，是指按會計期核算、反映和結轉支出，而不按某一對象進行核算、歸集、計算和分配費用支出來得到這一對象的成本。不實行成本核算的事業單位開展業務或經營活動所發生的支出，主要表現為事務性的耗費，而且這些耗費零星分散，與收入之間的對應關系大部分不具規律性，或者是與一個固定的財政撥款數額相對應。所以，這些支出通常是按消耗主體把它劃分為人員費用、業務消耗、購置財產物資的消耗，并按會計期間進行核算和反映。

    實行成本核算的事業單位，其業務或經營活動如果是從事提供勞務甚至是產品的生產等活動時，其耗費表現為：服務和產品加工業務的資金和材料消耗、人員工資、固定資產磨損以及服務經營或產品加工過程中的各種組織管理費用。這些耗費以產品、勞務成果為載體與相應的收入形成直接或間接的對應關系歸集費用，計算產品、服務的成本，有利于加強成本項目考核，提高資金的使用效益。

    在同一事業單位內部，也可以根據需要對不同的業務活動和經營項目分別選擇收付實現制和權責發生制作為記帳基礎。這樣，既可以簡化單位會計核算，又能夠客觀地核算、反映各有關經濟內容，以提高會計核算質量，提供有效的會計信息。

    四、

    采用不同的記帳基礎時，記帳環節和記帳的原始憑證有所不同。

    按收付實現制原則，對于收入的核算，應以收到貨款為記帳環節，并按有關的收款憑證和銷售（發票）憑證作為編制反映收入實現的會計分錄的依據。而且一般不需要使用債權類往來款項的會計科目。按權責發生制的要求，應以銷售貨物的實現為入帳環節；同時，以銷售憑證（不一定有收款憑證）作為依據編制實現收入的會計分錄。在沒有同時收到貨款的情況下，需要運用債權類往來款項科目。收到貨款時，再按收款憑證編制反映收款、往來款轉帳的會計分錄。有時，在一個事業單位內部，需要對各種收入項目分別實行成本核算和不實行成本核算，因而可以采用不同的記帳基礎，就有不同的入帳環節和記帳原始憑證。不同記帳基礎確認的收入可以在不同的記帳環節上被區分開，而不需要設置不同的總分類核算帳戶，但有必要運用二級科目，對兩種核算基礎確定的收入加以反映和控制，以便于期末分別取得所需的詳細核算資料。

    按收付實現制的要求，支出的確定和記錄是在付款環節，即根據付款憑證和有關報銷憑證編制會計分錄，記錄和反映支出，操作簡單易行。按照權責發生制原則核算支出時，確定本期費用的標準是費用的歸屬期，而不是款項的支付期。當費用的歸屬期和支付期不一致時，就會出現費用的兩種形式：一是本期應計但尚未實際支付的費用，即應計費用，如應計水電費，應付未付工資；二是本期預先支付，但因受益期長，不計入或不完全計入本期而由以后各個受益期負擔的費用，即須付或待攤費用。應計費用和預付費用也稱為跨期攤配費用，是執行權責發生制必然出現的費用的一種存在形式。應計費用和預付費用的核算和反映都必須有兩個環節：即費用的確認環節和費用的支付環節。應計費用先確認本期應計入的費用，然后反映支付款項；預付費用則先反映支付款項，然后在其歸屬期予以確認。

    目前，在《事業單位會計制度》中，沒有關于跨期費用的核算程序和方法的規定。但基于以上理解，跨期攤配業務不多的事業單位，可以運用“其他應付款”和“其他應收款”帳戶對跨期費用進行核算。計提應計費用時，按計提金額登記“其他應付款”帳戶的貸方，對應借記“成本費用”帳戶；支付應計費用時，按支付數登記“其他應付款‘’帳戶的借方，對應貸記”銀行存款“帳戶。支付預付費用時，按支付數登記”其他應收款“帳戶的借方，對應貸記”銀行存款“帳戶；攤銷或在歸屬期確認時，登記”其他應收款“帳戶的貸方，對應借記”成本費用“帳戶。應用”其他應付款“帳戶和”其他應收款“帳戶核算時，我們應對跨期費用在數量和概念性質上有明確的認識，并且有必要通過二級會計科目作詳細的反映和控制，避免跨期費用與真正的往來款項混淆。跨期攤配費用業務較多的單位，可以考慮借鑒企業會計核算方法，設置應付、預提等費用科目和預付、待攤等費用科目，以分別反映應計費用的已提未付數和預付費用的已付未攤銷數。在《事業單位會計制度》中，進一步完善跨期費用核算方法的規定，將更有利于事業單位在統一的制度指導下，規范地處理經濟業務，提高會計核算質量。