企業接受捐贈的資產有現金資產和非現金資產兩種，并且在會計處理上是不盡相同的；同時由于我國稅收政策對內資企業和外資企業有所不同，因此接受捐贈的會計處理會因內資企業和外資企業而有很大差異。本文只討論內資企業接受捐贈的會計和稅務處理及其差異問題。

    一、新會計制度對接受捐贈的規定

    2001年1月1日開始實施的新《企業會計制度》規定：

    1.企業接受的現金捐贈轉入資本公積的金額，借記“銀行存款”或者“現金”科目，貸記“資本公積——接受現金捐贈”科目；2.企業接受捐贈的非現金資產，如機器設備、運輸車輛和材料等，則按實物確定的價值，借記“固定資產”、“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”科目；3.企業將接受捐贈的非現金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；4.企業各項資本公積準備項目不能轉增資本或股本，但當資本公積準備項目轉入“資本公積——其他資本公積”科目后可以按規定轉增資本或股本。

    從上述會計制度規定看，企業接受捐贈的資產是不涉及稅款事項的。但稅法對接受捐贈卻有另行的規定。

    二、新稅收法規對接受捐贈的規定

    由于接受捐贈的資產有現金資產和非現金資產兩種，所以稅收法規對此也有不同的規定，有的涉及交稅，有的不涉及交稅。

    國稅發[1994]132號文件規定：企業接受的捐贈有相當部分是現金資產，考慮到如果對其征稅可能會影響企業生產，故企業可將接受的捐贈收入轉入資本公積金，不予計征所得稅。

    國稅字[1997]77號文件規定：納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業的應納稅所得額。但企業出售該接受捐贈的實物資產或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物資產價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業所得稅。

    從上述規定可以看出，企業接受的現金資產捐贈其會計與稅務處理是一致的，即不交稅；但是對接受的實務資產捐贈，其會計與稅務處理則存在很大差異，應根據不同情況進行區別處理。

    1.接受捐贈的固定資產對外轉讓時，應根據國稅函發[1995]288號文件規定，判斷其是否屬于“納稅人銷售使用過的固定資產”這一免征范圍，從而決定是否按簡易辦法計征增值稅；2.如果接受捐贈的是不動產，在資產轉讓時應按“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅；3.《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號文件）規定，“接受捐贈的固定資產不得提取折舊”，也就是說會計上按規定已提取的折舊不得在稅前扣除。如果是管理部門使用的固定資產，在申報所得稅時可以直接調整所得額；如果是生產部門使用的，按照配比原則，還要按照“比例分攤法”進行納稅調整；4.企業處置存貨時，會計上是通過“其他業務收入”核算，并按照規定結轉“其他業務支出”，由此產生的損益期末結轉到了“本年利潤”，在按照財稅字[1997]77號文件規定進行納稅調整時，應將已經計入損益的金額剔除，否則會重復計算所得或者沖減所得。同樣的道理，企業接受的固定資產捐贈，其在處置時應通過“固定資產清理”科目核算，“固定資產清理”科目的余額，應結轉到“營業外支出”科目，最終并入“本年利潤”科目。因此，在按上述稅法規定進行納稅調整時，也應將“營業外支出”科目中相應的金額予以剔除。

    三、舉例

    某公司2000年3月接受港商捐贈全新運輸設備一輛，并已送達該公司，由公司管理部門使用。根據報關單憑證資料確定其價值為42萬元人民幣，預計使用5年，無殘值，公司所得稅率15%.其賬務處理如下：1.接受捐贈交付使用時：

    借：固定資產——××運輸設備420000

        貸：遞延稅款63000

            資本公積——接受捐贈非現金資產準備357000

    2.該公司2000年4—12月每月提取折舊7000元，賬務處理如下：

    借：管理費用7000

        貸：累計折舊7000

    假如該公司2000年度會計利潤總額為100萬元，無其他納稅調整項目，按照國稅發[2000]84號文件精神，“接受捐贈的固定資產不得提取折舊”，因此應調增應納稅所得額63000元（7000元×9個月），2000年應納稅所得額為106.3萬元。

    2000年應納所得稅額=1063000元×15%=159450元。

    該公司2001年6月2日出售該設備，售價45萬，出售時累計折舊98000元（2001年1-5月份提取折舊35000元），不考慮清理時發生的清理費用和應繳的增值稅，則：

    賬面清理收益=450000-（420000-98000）=128000（元）

    賬務處理為：

    1、借：累計折舊98000

           固定資產清理322000

           貸：固定資產-××運輸設備420000

    2、借：銀行存款450000

           貸：固定資產清理450000

    3、借：固定資產清理128000

           貸：營業外收入-處理固定資產收益128000

    假設該公司2001年度會計利潤總額為150萬元，無其他納稅調整項目，則：

    2001年度應納稅所得額=賬面利潤+（出售收入-清理費用）+本年已提折舊-營業外收入=1500000+（450000-0）+35000-128000=1857000（元）

    2001年度應納所得稅額=1857000×15%=278550（元）。

    四、說明

    必須強調的是，對于同一筆經濟業務，在計算應納稅所得額時只能計算一次，否則就會重復征稅。上例中，該公司出售價格高于接受捐贈時的實物價格，應按出售收入450000元減去清理費用后的余額作為納稅所得額，而不能按出售該設備的凈收益計算。也可以這樣理解，即如果會計處理上沒有提取折舊，則：處置收益=450000（售價）-420000（原值）=30000（元），而該筆業務應納稅所得額450000元，實際上是接受捐贈時的資產價值420000元和資產處置收益30000元之和。因此，應將已經計入“營業外收入”并已結轉到“本年利潤”科目的數額128000元予以調減，否則會對固定資產的處置收益金額重復征收所得稅。

    企業按照調整后的應納稅所得額計繳企業所得稅時，對接受捐贈資產時已計入“應交稅金——應交所得稅”科目的數額應作相應的調整；同時應將“資本公積——接受捐贈資產準備”科目的金額轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目。例中上述業務還應作如下賬務處理：

    借：遞延稅款         63000

        所得稅           215550

        貸：應交稅金——應交所得稅            278550

    同時還應作下面的會計分錄：

    借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備 357000

        貸：資本公積——其他資本公積轉入       357000

    總之，通過上述實際業務的計算和分析，企業接受非現金資產捐贈時，確實要交稅。

    來源：特區財會