穩健性原則又稱謹慎性原則，是指在資產計價及損益確定時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇，會計人員應選擇對本期凈資產及利潤較為不利的方法或金額。在會計工作中，穩健性原則主要表現為:推遲確認收入、提前確認費用、低估資產價值、高估負債價值。財政部最新頒布實施的《企業會計制度》(以下簡稱《制度》)第11條規定：“企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用。”下文將就穩健性原則在《制度》中的運用試作簡要分析說明。 

    一、穩健性原則在《制度》中的運用 

    l．計提資產減值準備。《制度》第51條規定：“企業應當定期或至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理的預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值。”并且，在第16條、第52條至第65條中明確提出企業必須計提八項準備，分別是委托貸款減值準備、應收賬款壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備和在建工程減值準備。企業對其所擁有的資產計提減值準備，一方面可以改善資產質量，避免企業虛列資產，使資產負債表如實地反映企業真實的資產狀況；另一方面計提資產減值準備，可以防止企業虛盈實虧，實現資本保全。 

    2．對待攤費用、開辦費及待處理財產損益的會計處理。根據《制度》中的定義，資產是“指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”因此，對那些不能給企業帶來經濟利益的“經濟資源”，如待攤費用、開辦費及待處理財產損益等，就不能再作為資產列示于資產負債表，而只能計入當期損益，否則就會高估企業的資產價值。《制度》第19條規定：“待攤費用應按受益期限在1年內分期攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經不能使企業受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期損益、費用，不再留待以后期間攤銷。《制度》要求企業不再設置“開辦費”科目，第50條規定，企業籌集期發生的費用“待企業開始經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”對于待處理財產損益科目，《制度》規定，無論是否經過有關部門批準，均應沖減凈資產并在年末計入當期損益，不得列示于資產方。事實上，《制度》中這樣規定，就是要求企業提前確認費用，以防止高估企業資產。 

    3．對固定資產計提折舊的有關規定。影響固定資產折舊的因素主要有折舊基數、凈殘值、使用年限和折舊方法四項。《制度》第36條規定：“企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，作為計提折舊依據。”這事實上賦予企業更大的自主權，使企業在確定折舊政策時，既可考慮固定資產的有形損耗，也要考慮無形損耗。這樣可以縮短固定資產的攤銷期限，加速企業用于購建固定資產資金的回籠。 

    4．長期股權投資差額攤銷處理。《制度》第22條規定，對企業長期股權投資差額的處理，合同規定投資期限的，按投資期限攤銷。沒有規定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷;初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。這樣的規定至少具有以下優點：其一，可避免企業將長期股權投資差額長期掛賬，虛增企業資產；其二，規定分別按“不超過”與“不低于“10年的期限攤銷，可以使企業提前確認費用，遞延確認收益。                        

    5．融資租入固定資產入賬價值的確定。融資租入固定資產，盡管從法律形式上資產的所有權在租賃期間仍屬于出租方，但由于與資產有關的主要風險和報酬已轉歸承租人。因此，根據實質重于形式原則，融資租入的固定資產要作為企業的固定資產入賬，并計提折舊。《制度》第27條規定：“融資租入的固定資產，按租賃開始日資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。以較低的金額入賬，充分體現了對融資租入固定資產會計處理的穩健性。” 

    6．研究開發費用計入當期損益。目前，各國對研究開發費用的會計處理主要有兩種方法，其一為無形資產開發成功的予以資本化；其二為開發末成功的計入當期損益。予以資本化并在有效期內攤銷，體現了會計的配比原則；而計入當期損益則體現了穩健性原則。《制度》第45條規定：“在研究與開發過程中發生的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。”而對無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，規定“不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。” 

    7．對或有事項的處理。或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果需通過未來確定事項的發生或不發生予以證實。《制度》第141條規定，如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件：(1)該義務是企業承擔的現時義務；(2)該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業；(3)該義務的金額能夠可靠地計量。企業應當將其確認為負債，在資產負債表中單列項目列示。第145條規定，企業應當在報表附注中披露或有負債形成的原因。第146條規定，企業一般不應在報表附注中披露或有資產。對或有事項的處理作這樣的要求，確認或有負債而不披露可能的或有資產，遵循了穩健性原則，同時也能讓使用者更好的了解企業的財務狀況的全貌，掌握企業可能發生的財務狀況，以作出正確的決策。 

    8．債務重組中的會計處理。所謂債務重組是指債權人與其債務人達成的相關協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。對債權人而言，《制度》第18條規定，未來應收金額等于或大于重組前應收債權賬面余額的，則在債務重組時不作賬務處理；未來應收金額小于應收債權賬面余額的，計入當期營業外支出。對債務人而言，《制度》第70條規定，企業無論是以現金或非現金資產清償債務，還是以債務轉資本，抑或修改債務條件進行重組，對于支付的現金金額、非現金資產的賬面價值、轉作資本的金額等小于應付債權的賬面價值的差額，計入資本公積，而不是作為營業外收入進行確認。這樣無論對于債務人還是債權人而言，都可以防止高估收益數額。 

    9．收入的確認標準。《制度》第85條規定：“銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相關聯的繼續管理權，也沒有對已出售的商品實施控制；(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業；(4)相關的收入和成本能夠可靠的計量。”只有這些條件同時滿足，才能確認為收入，否則即使已經發出商品，或者即使已經收到價款，也不能確認為收入。 

    10．不確認自創商譽。商譽是指企業由于所處的地理位置優越，或由于信譽好而獲得客戶的信任，或由于組織得當、生產效益高等原因而形成的無形價值，其具體表現在企業的獲利能力超過一般企業的獲利能力。目前，雖然自創商譽問題倍受會計職業界關注，但由于其所帶來的未來經濟利益具有很大的不確定性，出于穩健性考慮，大多數國家均采取不確認的方法。《制度》第43條規定：“企業的自創商譽，不能作為無形資產”。 

    二、運用穩健性原則應注意的問題
 
    目前，會計信息失真是我國經濟生活中函待解決的問題，不少企業存在嚴重的資產不實、利潤虛增等現象。例如:由于壞賬準備計提比例較低(3%一5%)，導致大量呆賬、壞賬長期掛賬，妨礙企業的資金周轉；存貨(主要是產成品)嚴重積壓，變現能力差，市價已低于賬面價值，但仍以歷史成本反映在資產負債表上。因而，《制度》貫徹實施穩健性原則，在解決企業的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等方面，更具有實際意義。 

    1．穩健性原則的運用對會計人員的要求。穩健性原則的運用源于會計估計和不確定性。而會計估計離不開會計人員的職業判斷，所以穩健性原則的運用也必然離不開會計人員的職業判斷。如會計人員在確定壞賬準備的計提比例、固定資產的可收回金額時，就需要運用職業判斷。因此，穩健性原則的貫徹實施要建立在會計人員職業判斷能力提高的基礎上，否則就可能導致會計核算中濫用穩健性原則的局面。 

    2．穩健性原則運用“度”的問題。穩健性原則事實上是一把“雙刃劍”，用好了有利于如實反映企業資產的真實狀況，提高收益質量，實現資本保全，否則就可能成為企業進行盈余管理的工具。從1999年開始要求股份有限公司計提 “四項準備”(應收賬款壞賬準備短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備)的實踐就證實了這了點。為減少運用穩健性原則所帶來的負面影響。《制度》第51條明確規定：“企業應當合理的計提各項減值準備，但不得計提秘密準備。如有確鑿證據表明企業不恰當的運用了謹慎性原則計提秘密準備，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額，以及對企業財務狀況、經營成果的影響。”所以，在運用穩健性原則時，必須把握一個合理的度。 

    3．正確面對企業可能的虧損問題。企業運用穩健性原則，特別是強制企業計提八項資產減值準備，這可能使企業暫時面臨虧損的局面，但我們必須認識到這是提高企業資產質量，提高收益質量必須邁出的關鍵一步。因為從長遠看，穩健性原則的運用有利于維護投資者和社會公眾的利益，實現國有資產的增值保值。