一、先看《鄒文》中“紅藍字更正法”舉例的會計分錄：
借：生產成本6，800
制造費用8，600（紅字）
貸：原材料1，800（紅字）
這筆分錄給人的直覺是：生產成本增加6，800元，是由于制造費用結轉入8，600元與沖銷領用原材料1，800元所致，顯然與原意相悖。（原例為：某企業基本生產車間為制造A產品領用甲材料一批，計6，800元，誤計：借記“制造費用”8，600元，貸記“原材料”8，600元的分錄。）因此這筆“紅藍字更正法”的分錄是欠妥的，還是按規定的“紅字更正法”分步處理更覺妥當。
二、《鄒文》中的“紅藍字分錄”舉例有二：一例是因“材料采購”的貸方是按計劃成本登記已驗收入庫的原材料，而退貨款則是實際買價，不宜以藍字記入貸方。在這種情況下，將退貨買價金額以紅字列入“材料采購”的借方編制退貨分錄。另一例是銷貨退回應轉出銷項稅額，因現行“應交增值稅”帳簿格式借方未設“銷項稅額轉出”專欄，就只能用紅字貸記“應交增值稅（銷項稅額）”。
按以上所舉二例，《鄒文》為便于登帳而采用“紅藍字分錄法”，筆者認為這在實務操作上較難把握。因為這要求編制會計分錄的人員首先得弄清有關帳戶借貸方登帳要求與有關帳戶的帳簿格式設置情況，如果帳簿格式設置不同，就會編制出不同的紅藍字會計分錄。《會計基礎工作規范》中明確規定，在不設借貸等欄的多欄式帳頁中，可以用紅字登記減少數。“鄒文”為便于登帳而提出“紅藍字分錄法”，似無必要。
紅字在會計分錄中的運用，是會計人員經常碰到的問題。我們當然可根據會計實務需要，對會計核算方法進行一些改進，但必須能夠真實、正確、清晰地反映經濟業務內容。下面談談筆者對紅字在會計分錄中運用的思考。
紅字在會計分錄中的運用，按會計法規制度規定主要是用于沖銷錯帳，也可以延伸到對經濟業務事項的沖銷，即將原記數額部分或全部減除的經濟業務事項用紅字編制分錄予以沖銷。現以《鄒文》關于采購退貨的舉例來說明“紅字沖銷法”的分錄應為：
借：材料采購——xxx 50，000（紅字）
貸：應付帳款——xxx 58，000（紅字）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）8，500
這樣處理，既符合因采購退貨將原記入“材料采購”、“應付帳款”的數額沖銷的經濟事項內容，又利于正確計算反映“材料采購”帳戶借方和“應付帳款”帳戶貸方的發生凈額，而且該分錄貸方經一紅一藍相抵后為紅字50，000元，與借方相等，也符合借貸記帳規則。《鄒文》的紅藍字分錄作：借記“應付帳款”58，500和“材料采購”50，000（紅字），也可理解為支付了應付帳款，顯與原意不符。
至于銷貨退回的分錄可編制為：
借：應收帳款——XXX 58，500（紅字）
貸：產品銷售收入 50，000（紅字）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8，500
這樣處理，更能清晰反映銷貨退回的業務內容，也完全符合記帳規則要求。而《鄒文》的紅藍字分錄作：借記“產品銷售收入50，000，貸記”應收帳款“58，500和”應交稅金“8，500（紅字），同樣容易誤解。碰到一些特殊經濟事項，如上倒銷貨退回如以銀行存款直接支付，則應用紅字沖銷法編制如下分錄：
借：產品銷售收入 50，000（紅字）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8，500
貸:銀行存款58，500
現金收回水電費100元則編制如下分錄：
借：現金100
貸:管理費用100（紅字）
這種只有貸方或只有借方的特殊會計分錄是否允許編制？是個值得探討的問題。如果這種特殊分錄不允許編制，“紅字沖銷法”就會失去會計核算方法的統一性和可操作性。筆者認為，這種只有借方或貸方的特殊會計分錄，是正常會計分錄在形式上的變形，主要是為了滿足實務操作上的需要，為了使某些科目借貸方的發生額不出現虛增，其內容實質并沒有改變，各帳戶借、貸方的結果也保持平衡，符合借貸記帳規則，并不影響會計核算質量，因此它在會計實務中似應予以認可。
相關熱詞： 會計分錄
