2301 長期借款

　　一、本科目核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

　　二、借入的長期借款，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、企業與債權人進行債務重組，應按以下規定處理：

　　（一）以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，企業應按應付債務的賬面余額，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

　　（二）以非現金資產清償債務，分別按以下情況處理：

　　1.企業以短期投資清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記本科目，按短期投資已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按短期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額，借記“營業外支出-債務重組損失”科目，按短期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

　　2.企業以其存貨清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記本科目，按該項存貨已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”、“原材料”等科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按應支付的其他相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按存貨的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額，借記“營業外支出-債務重組損失”科目，按存貨的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

　　3.企業以其固定資產清償債務的，應按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目；發生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按應付債務的賬面余額，借記本科目，按“固定資產清理”科目的余額，貸記“固定資產清理”科目，按其差額，借記“營業外支出-債務重組損失”科目，或貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

　　4.企業以長期投資清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記本科目，按該項長期投資已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按長期投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按長期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額，借記“營業外支出-債務重組損失”科目，按長期投資的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

　　5.企業以無形資產清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記本科目，按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按無形資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和大于應付債務賬面價值的差額，借記“營業外支出-債務重組損失”科目，按無形資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

　　6.企業以部分非現金資產和部分現金資產抵償債務的，應按支付的現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；按債務的賬面價值減去以現金清償的部分后的金額，作為債務的賬面價值；以非現金資產抵償債務的部分，按上述原則進行會計處理。

　　7.企業以非現金資產抵償債務，同時債權人支付部分現金的，應將接受的現金記入“銀行存款”等科目；按債務的賬面價值加上收到的現金后的金額與抵償債務的非現金資產的賬面價值的差額，按上述原則進行會計處理。

　　（三）以債務轉為資本，應按應付債務的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積-資本（或股本）溢價”科目。

　　（四）以修改其他債務條件進行債務重組的，修改其他負債條件后未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

　　如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出包括在將來應付金額中。或有支出實際發生時，應當沖減重組后債務的賬面價值。如果在未來償還債務期間內未滿足債務重組協議所規定的或有支出的條件，即或有支出沒有發生，其已記錄的或有支出分別情況處理：若按債務重組協議規定，或有支出的金額按期（按年、季等）結算，應當在結算期滿時，按已確認的屬于本期未發生的或有支出金額，作為資本公積處理；若按債務重組協議規定，或有支出的金額待債務結清時一并計算的，應當在結清債務時，按未發生的或有支出金額作為資本公積處理。

　　（五）以現金、非現金資產、債務轉為資本和修改其他債務條件等方式（混合重組方式）的組合清償某項債務的，企業應以先支付的現金、轉讓的非現金資產的賬面價值、債務轉為資本，沖減重組債務的賬面價值，再按上述原則進行處理。

　　四、企業將長期借款劃轉出去，或者無需償還的長期借款，直接轉入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

　　五、企業所發生的借款費用，是指因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。因借款而發生的輔助費用包括手續費等。

　　除為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用外，其他借款費用均應于發生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。

　　本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。

　　為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，按以下規定處理：

　　（一）因借款而發生的輔助費用的處理：

　　1.企業發行債券籌集資金專項用于購建固定資產的，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態前的，將發生金額較大的發行費用（減去發行期間凍結資金產生的利息收入），直接計入所購建的固定資產成本；將發生金額較小的發行費用（減去發行期間凍結資金產生的利息收入），直接計入當期財務費用。

　　因銀行借款而發生的手續費，按上述同一原則處理。

　　2.因安排專門借款而發生的除發行費用和銀行借款手續費以外的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時計入所購建固定資產的成本；在所購建固定資產達到預定可使用狀態后發生的輔助費用，直接計入當期財務費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發生當期直接計入財務費用。

　　（二）借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

     1.當同時滿足以下三個條件時，企業為購建某項固定資產而借入的專門借款所發生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當開始資本化，計入所購建固定資產的成本：

　　（1）資產支出（只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出）已經發生；

　　（2）借款費用已經發生；

　　（3）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。

　　2.企業為購建固定資產而借入的專門借款所發生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態前所發生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產的成本；在所購建的固定資產達到預定可使用狀態后所發生的，應于發生當期直接計入當期財務費用。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：

　　每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率累計支出加權平均數=Σ（每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數會計期間涵蓋的天數）

　　為簡化計算，也可以月數作為計算累計支出加權平均數的權數。

　　資本化率的確定原則為：企業為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；企業為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：

　　加權平均利率=專門借款當期實際發生的利息之和÷專門借款本金加權平均數×100%專門借款本金加權平均數=Σ［每筆專門借款本金×（每筆專門借款實際占用的天數÷會計期間涵蓋的天數）］為簡化計算，也可以月數作為計算專門借款本金加權平均數的權數。

　　在計算資本化率時，如果企業發行債券發生債券折價或溢價的，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調整額，對資本化率作相應調整，其加權平均利率的計算公式如下：

　　加權平均利率=（專門借款當期實際發生的利息之和+（或-）折價（或溢價）攤銷額）÷專門借款本金加權平均數×100% 

    3.企業為購建固定資產而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產生的匯兌差額（指當期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌差額），在所購建固定資產達到預定可使用狀態前，予以資本化，計入所購建固定資產的成本；在該項固定資產達到預定可使用狀態后，計入當期財務費用。

　　4.企業發行債券，如果發行費用小于發行期間凍結資金所產生的利息收入，按發行期間凍結資金所產生的利息收入減去發行費用后的差額，視同發行債券的溢價收入，在債券存續期間于計提利息時攤銷。

　　5.企業每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產的專門借款實際發生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

　　在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關的利息收入不得沖減所購建的固定資產成本，所發生的利息收入直接計入當期財務費用。

　　6.企業以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產的，如專用撥款、發行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達前借入的專門用于購建該項固定資產的資金，其發生的借款費用，在募集資金到達前按借款費用的處理原則處理；募集資金到達后，在購建該項資產的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發生的借款費用直接計入當期財務費用。實際支出超過以非借款方為募集的資金時，專門借款所發生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產的累計支出加權平均數時，應當將以非借款方式募集的資金扣除。

　　7.如果某項建造的固定資產的各部分分別完工（指每一單項工程或單位工程，下同），每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成，則這部分資產所發生的借款費用不再計入所建造的固定資產成本，直接計入當期財務費用；如果某項建造的固定資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產整體完工時，其所發生的借款費用不再計入所建造的固定資產成本，而直接計入當期財務費用。

　　8.如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月（含3個月），應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發生的借款費用，不計入所購建的固定資產成本，一將其直接計入當期財務費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產達到預定可使用狀態前所發生的借款費用，計入所購建固定資產的成本。

　　如果中斷是使購建的固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序，則中斷期間所發生的借款費用仍應計入該項固定資產的成本。

　　當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止借款費用的資本化；以后發生的借款費用應于發生當期直接計入財務費用。

　　六、“達到預定可使用狀態”，是指固定資產已達到購買方或建造方預定的可使用狀態。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產已達到預定可使用狀態：

　　（一）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經全部完成；

　　（二）已經過試生產或試運行，并且其結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定地生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業時；

　　（三）該項建造的固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生；

　　（四）所購建的固定資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。

　　七、企業發生的借款費用（包括利息、匯兌損失等），應按照上述規定，分別計入有關科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于生產經營期間的，計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目；屬于發生的與固定資產購建有關的專門借款的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予以資本化的，借記“在建工程”科目，貸記本科目；固定資產達到預定可使用狀態后所發生的借款費用以及按規定不能予以資本化的借款費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。

　　八、本科目應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。

　　九、本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款本息。