（三）商業匯票貼現

　　銷貨企業收到承兌的商業匯票后，如果在匯票到期以前，企業急需資金，可以持未到期的匯票向其開戶銀行申請貼現。所謂貼現，就是持有匯票的收款人將未到期的商業匯票交給銀行，銀行將票面金額扣除貼現日至匯票到期前一日的利息以后的款項支付給持票人。

　　例：某商業企業因資金周轉需要，持一張6個月到期、面值為100 000元的不帶息銀行承兌匯票向銀行貼現。該匯票的出票日為7月1 日，到期日為12月31日，企業于9月1 日向銀行貼現，銀行的貼現率為9％。

　　解：貼現息=100 000×9%×（120/360）=3 000（元）

　　貼現凈額=lOO OOO-3 000=97 000（元）

　　企業收到款項時作分錄如下：

　　借：銀行存款    97 000

　　　　財務費用    3 000

　　　貸：應收票據　100 000

　　12月31日該匯票到期，因承兌人銀行賬戶資金不足而不能支付，銀行退回應收票據并寄來支款通知，企業應作分錄如下：

　　借：應收賬款    100 000

　　　貸：銀行存款    100 000

　　如上所述，已貼現的匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶資金不足而不能支付，銀行退回應收票據。而申請貼現企業的銀行存款賬戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理。企業應作分錄如下：

　　借：應收賬款    100 000

　　　貸：短期借款    100 000

　　采用商業匯票結算方式，可以使企業之間債權、債務關系表現為外在的票據形式，使商業信用票據化，加強約束力，有利于維護和發展社會主義的市場經濟。對于購貨企業來說，由于可以延期付款，便可在資金暫時不足的情況下及時購進商品，使商品流轉活動順利進行。對于銷售企業來說，可以疏通商品渠道，擴大銷售，加速資金周轉。匯票經過承兌，信用較高，可以按期收回貨款，防止拖欠。在需要資金時，還可以向銀行申請貼現，融通資金。

　　但是，銀行承兌匯票和商業承兌匯票，對于逾期不能如數收回票款的處理是有差別的。對于商業承兌匯票，到期不能兌現貨款時，銀行則將匯票退回銷貨單位作為應收賬款處理。對于銀行承兌匯票，如果購貨企業到期不能足額交付票款，承兌銀行則根據承兌協議，按逾期借款處理，并計收一定的罰息。因此，采用商業匯票結算方式，銷貨企業應根據購貨企業的資金和信用情況，有選擇地使用商業承兌匯票或銀行承兌匯票。