問：我公司為增值稅一般納稅人，2004年度實現的稅款已全部申報繳納。2004年3月，公司以一批非現金資產對外投資，賬面成本為800萬元，評估價為1020萬元。其中，房產原價350萬元，累計折舊50萬元，評估價400萬元；無形資產賬面價值50萬元，評估價80萬元；設備一臺，原價100萬元，累計折舊40萬元，評估價120萬元；原材料成本100萬元，評估價140萬元（不含稅）；產成品成本200萬元，評估價280萬元（不含稅）。公司適用17％的增值稅稅率、33％的企業所得稅稅率，賬務處理如下：

　　借：長期股權投資　10200000

　　　　累計折舊　900000

　　　貸：固定資產——不動產　3500000

　　　　　固定資產——設備　1000000

　　　　　無形資產　500000

　　　　　原材料　1000000

　　　　　產成品　2000000

　　　　　遞延稅款　726000

　　　　　資本公積——股權投資準備　2374000

　　請問這筆投資業務賬務處理是否正確？如有誤，應如何進行賬務調整？

　　答：你公司該筆投資業務賬務處理有誤。

　　依據《企業會計制度》的有關規定，以非貨幣性資產對外投資應按非貨幣性交易進行會計處理。企業發生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入長期股權投資的成本。如果發生補價，應區別不同情況處理。

　　你公司這筆業務涉及的稅款：

　　1.根據營業稅稅目注釋，以不動產和無形資產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。但轉讓該項股權，應按“銷售不動產”和“轉讓無形資產”稅目征收營業稅。因此，本年度無需繳納營業稅。

　　2.根據財稅[2002]29號文件規定，納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備國稅函發[1995]288號文件明確的3個條件，即屬于企業固定資產目錄所列貨物；企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物，可免予征收增值稅。應納增值稅＝1000000÷（1＋4％）×4％×50％＝19230.77（元）。

　　3.根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，以外購的原材料或者自產產品對外投資，應視同銷售。應納增值稅＝（1400000+2800000）×17％＝714000（元）。

　　4.根據國稅發[2000]118號文件規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。依據該規定，以非貨幣性資產對外投資發生的資產評估增值應調增應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。假設不考慮城市維護建設稅和教育費附加：應補所得稅＝（10200000-8000000）×33%=726000（元）。

　　你公司應做如下賬務調整：

　　1.沖減投資成本

　　借：長期股權投資　3100000（紅字）

　　　貸：遞延稅款　726000（紅字）

　　　　　資本公積——股權投資準備　2374000（紅字）

　　2.補提增值稅

　　借：長期股權投資　733230.77

　　　貸：應交稅金——應交增值稅　19230.77

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　714000

　　3.補提所得稅

　　借：以前年度損益調整726000

　　貸：應交稅金——應交所得稅　　726000

　　4.結轉以前年度損益調整

　　借：利潤分配———未分配利潤　726000

　　　貸：以前年度損益調整　726000