固定資產(chǎn)折舊的核算

　　（一）折舊的計算方法 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或企業(yè)費用中的那一部分以貨幣表現(xiàn)的價值。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇與使用應(yīng)考慮固定資產(chǎn)本身的損耗程度，在此基礎(chǔ)上既要滿足固定資產(chǎn)更新的資金來源需要，又要為正確計算產(chǎn)品成本提供可靠依據(jù)。目前常用的折舊計算方法主要是平均年限法和工作量法。而經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減或者年數(shù)總和法。

　　1.平均年限法（也稱使用年限法）

　　平均年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值，預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，按照其預(yù)計使用年限平均計算折舊的一種方法（預(yù)計凈殘值是清理收入與清理費支出相抵后的差額，凈殘值與原值的比率稱為凈殘值率）。平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下： 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）／預(yù)計使用年限 或=（固定資產(chǎn)原值－固定資產(chǎn)原值× 預(yù)計凈殘值率）／預(yù)計使用年限 年折舊率=年折舊額／固定資產(chǎn)原值 =（1－預(yù)計凈殘值率）／預(yù)計使用年限 月折舊率=年折舊率÷12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率 凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3％～5％確定，凈殘值率低于3％或者高于5％的，由企業(yè)自主確定，并報主管財政機關(guān)備案。折舊率是指一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。

　　2.工作量法

　　對于某些特定的固定資產(chǎn)或在某些特定企業(yè)，如果固定資產(chǎn)在其各個期間內(nèi)使用不均衡，可以按照工作時間或行駛里程等實際工作量計算折舊。工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計算公式如下： 除上述兩種方法外，企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展情況，需要采用快速折舊方法時，需報經(jīng)稅務(wù)部門審批，稅務(wù)部門同意后方可使用。按規(guī)定可以采用“雙倍余額遞減法”和“年數(shù)總和法”兩種方法。

　�。ǘ�）計提折舊的范圍 企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊的多少，直接影響當(dāng)期成本的高低和利潤的多少。因此，每個企業(yè)在計算折舊時都必須按照規(guī)定的范圍進(jìn)行。

　　（1）計提折舊的范圍。下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋和建筑物；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　�。�2）不計提折舊的范圍。下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，未提足折舊但已提前報廢的固定資產(chǎn)，以及以前已經(jīng)估價單獨入賬的土地等，也不計提折舊。

　　（三）固定資產(chǎn)折舊的總分類核算 企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“管理費用”、 “其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“累計折舊”。固定資產(chǎn)折舊的計 算，是通過編制固定資產(chǎn)折舊計算表進(jìn)行的。按規(guī)定，月份內(nèi)增加 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折 舊。所以，固定資產(chǎn)折舊計算表是根據(jù)上月已提折舊額，加上上月 增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 來確定本月應(yīng)計提的折舊額。 根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算匯總表，企業(yè)計提折舊會計分錄為： 借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊

　　六、固定資產(chǎn)修理的核算

　　固定資產(chǎn)的修理就是對固定資產(chǎn)不同程度的損壞的修復(fù)，通過修理和更換零件等，恢復(fù)固定資產(chǎn)的效能。固定資產(chǎn)修理費計入成本費用。計入的方法根據(jù)企業(yè)修理費支出均衡情況決定。

　　（一）固定資產(chǎn)的日常修理 固定資產(chǎn)日常修理是指對固定資產(chǎn)個別部分進(jìn)行調(diào)整和拆卸，機器設(shè)備的局部檢修與清洗，排除故障和對廠房、建筑物的局部修繕等，進(jìn)而達(dá)到保持固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)的目的，根據(jù)固定資產(chǎn)日常修理的特點，其費用一般在發(fā)生的當(dāng)月一次全部計入成本和費用，也可采用預(yù)提費用的方式平均計入各月成本和費用。

　　（二）固定資產(chǎn)的大修理 固定資產(chǎn)大修理費往往各月發(fā)生不均衡，有些月份支出較多，有些月份支出較少，為均衡各期的成本負(fù)擔(dān)，可通過“待攤費用”、“預(yù)提費用”賬戶調(diào)整。 對于固定資產(chǎn)大修理費用，一次支出額較大，受益期較長也可通過“遞延資產(chǎn)”核算，將大修理費在大修理間隔期合理攤銷。