一、借款費用資本化金額的確認

　　1、借款利息、折價或者溢價的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認。因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合規定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入所購建固定資產的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發生當期確認為費用。這一對于借款利息、折價或者溢價的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認的規定，包括以下幾層含義：

　　（1）專門借款所發生的利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額只有在符合規定的資本化條件時，才能予以資本化。這里所指的規定的資本化條件包括：

　　①只有在借款費用允許資本化的期間內所發生的專門借款費用才允許資本化。即企業只能夠將在開始資本化至停止資本化之間所發生的專門借款利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額，予以資本化，計入所購建固定資產的成本。但是，如果在開始資本化至停止資本化期間，固定資產的購置或者建造發生非正常中斷，而且中斷期間超過3個月，則中斷期間所發生的專門借款費用不允許資本化，企業應當將其計入當期損益。

　　②對于借款費用允許資本化的期間內所發生的專門借款利息和折價或者溢價的攤銷，只有與發生在所購建固定資產上的支出相掛鉤的部分才允許資本化。企業不能夠將在資本化期間內發生的所有專門借款利息、折價或者溢價的攤銷金額全額資本化，計入固定資產購建成本，對于沒有用在所購建固定資產上的專門借款部分所應當負擔的利息和折價或者溢價的攤銷金額應當作為財務費用，計入當期損益。與此同時，在借款費用允許資本化的期間所發生的外幣專門借款的匯兌差額則可不必與資產支出相掛鉤，可直接根據其發生額予以資本化，計入固定資產購建成本。

　　（2）對于不符合資本化條件的專門借款利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額以及除專門借款之外的其他借款利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額則應當確認為財務費用，計入當期損益。

　　2、輔助費用的確認

　　對于因安排借款而發生的輔助費用的確認原則為，因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化；以后發生的輔助費用應當于發生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發生當期確認為費用。因安排其他借款而發生的輔助費用則應當于發生當期確認為費用。這一規定亦包括以下幾層含義：

　　（1）因安排專門借款而發生的輔助費用，在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化。具體來說，不論是一次性支付的輔助費用，還是分期支付的輔助費用，都應當在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前，于實際發生時予以資本化；在所購建固定資產達到預定可使用狀態之后發生的輔助費用，應當于發生當期確認為財務費用，計入當期損益。

　　（2）因安排專門借款而發生的輔助費用如果金額較小，根據重要性原則，可以在發生當期確認為財務費用，計入當期損益。

　　（3）因安排除專門借款之外的其他借款而發生的輔助費用，應當于發生當期確認為費用，計入當期損益。例如，企業在安排流動資金借款時所發生的輔助費用，應當在發生時直接確認為財務費用，計入當期損益。

　　另外，對于與融資租賃有關的融資費用的會計核算和信息披露，企業應當根據有關租賃會計核算的規定進行處理。對于因借入資金存入銀行而發生的利息收入，應當作為財務費用的抵減項目，計入當期損益。

　　二、借款費用允許開始資本化的條件

　　對于因專門借款而發生利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額，只在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：

　　1、資產支出已經發生

　　這里所指的資產支出有其特定的含義，它只包括企業為購置或者建造固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形成發生的支出。具體包括：

　　（1）支付現金是指用貨幣資金支付固定資產的購建支出。例如，企業用現金或者銀行存款購買工程用材料，用現金支付建造固定資產的職工工資，用銀行存款向工程承包方支付工程進度款等。

　　（2）轉移非現金資產是指企業將自己的非現金資產直接用于固定資產的建造或者安裝。例如，企業將自己生產的產品（如自己生產的水泥、鋼材等）用于固定資產的建造，企業將自己生產的產品向其他企業換取用于固定資產建造所需要的工程物資等。

　　（3）承擔帶息債務是指企業為了購買工程用材料等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）。企業以賒購方式購買工程用物資所產生的債務可能帶息，也可能不帶息。如果企業賒購工程用物資承擔的是不帶息債務，就不應當將購銷購買價款計入資產支出，因為該債務在償付前不需要承擔利息，也沒有占用借款資金，所以，企業沒有任何借款費用是應當歸屬于這部分未償付債務的。企業只有等到實際償付債務，發生了資源流出時，才能將其作為資產支出。例如，企業在購建固定資產時向供應商賒貨（且該賒貨所形成的債務不附息）為購建固定資產形成的應付工資、應付福利費等情況，盡管它們都構成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，所以不應當作為支出。如果企業賒購工程用物資承擔的是帶息的債務，則企業要為這筆債務付出代價，支付利息，與企業從銀行代入款項用以支付資產支出在性質上是一樣的。所以企業為購建固定資產而承擔的帶息債務應當作為資產支出，用以計算應予資本化的借款費用金額。例如，某企業因正在建設的工程需要，于2001年3月1日購入一批工程用物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限為6個月，票面年利率為6%.對于該事項，企業盡管沒有為購建固定資產直接支付現金，但是，因此而承擔了帶息債務，所以應當將10萬元的購買工程用物資款作為資產支出。

　　另外，如果企業建造固定資產采用的承包方式，則企業向承包方支付第一筆工程進度或者預付款時，即應當認為資產支出已經發生。

　　2、借款費用已經發生

　　借款費用已經發生，是指企業已經發生了因購建固定資產而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額等借款費用。例如，某企業于2001年1月1日為建造固定資產從銀行專門借入款項1000萬元，當日開始計息，這樣，在2001年1月1日，即應當認為借款費用已經發生。

　　3、為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始

　　這里所說的“為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動”主要是指資產的實體建造工作，例如立體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造活動，例如企業購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋或者發生有關房屋實體建造活動，即屬于這種情況。

　　企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。例如，企業專門借款的借款費用已經發生，固定資產的實體建造工作也已經開始，但由于固定資產建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的（所形成的負債均為不帶息負債），發生在其他工資、福利費等費用也沒有現金流出，在這種情況下，固定資產建造本身并沒有占用借款資金，沒有導致資源流出，也沒有發生資產支出，該事項只滿足借款費用開始資本化的第二、三個條件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所發生的借款費用就不應當資本化；再例如，企業已經使用銀行存款購置了工程物資，固定資產也已經開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，說明固定資產的建造占用了其他借款資金或者自有資金，所以盡管符合借款費用開始資本化的第一、三個條件，但不符合借款費用開始資本化的第二個條件，因此也不允許開始借款費用的資本化；再例如，企業為了建造廠房已經使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發生了資產支出，專門借款也已開始計息，即符合了借款費用開始資本化的第一、二個條件，但是廠房遲遲沒有開工興建，即不符合借款費用開始資本化的第三個條件，在這種情況下，所發生的借款費用也不允許資本化。總之，上述三個條件缺一不可，只有當三個條件同時具備時，專門借款所發生的借款費用才允許開始資本化。