一、會計錯弊

    1.什么是會計錯誤

    會計錯誤指的是，在會計核算中存在的非故意的過失。財會人員由于種種原因可能在會計核算中發生各類失誤。

    2.什么是非故意錯誤

    （1）原始記錄和會計數據的計算。抄寫錯誤。

    （2）對事實的疏忽和誤解。

    （3）對會計政策的誤用。

    有些錯誤與會計入員的熟練程度有關，如果其業務水平和熟練程度較低；就會發生較多的錯誤；也有些錯誤與其熟練程度并無直接聯系。

    從人的生理角度看，財會人員在大量的業務面前，難免會由于疲勞或大意而發生一定比例和一定數量的差錯。

    3.會計錯誤的特點

    （1）會計差錯并非出于故意，而且從客觀后果上看，經辦人員并沒有從中獲益。例如，會計入員由于業務生疏，將應計入制造費用的車間管理人員差旅費計入了管理費用；出納人員由于粗心大意，誤將現金收入8000元記為800元，但并沒有侵吞差錯部分；材料核算人員因月末結賬任務繁重，對材料收發業務只記總賬而未記明細賬等。

    （2）會計差錯可能會對企業的財務狀況和經營成果造成影響，也可能并不影響會計信息的合法性、公允性和真實性，而只是在業務處理過程和方法上有不妥當的地方。例如，會計入員誤記會計科目或誤記金額，均會對會計信息質量產生影響。但出納人員為圖方便沒有逐日登記現金日記賬，而將幾天的業務合并填列等錯誤，雖違反了正常的操作規定，但并不致于歪曲企業的財務狀況和經營成果。當然，不能因為這些錯誤不影響會計質量而聽之任之，因為這些差錯如不糾正，常會誘發嚴重的舞弊行為。

    （3）會計錯誤往往只是個人行為，而非團伙行為。

    （4）會計錯誤往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。如果。企業內部控制制度健全則錯誤很容易復核。賬目核對、試算平衡、內部審計等環節中被發現并被予以糾正。

    4.什么是會計舞弊

    會計舞弊是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為。

    舞弊強調的是出現不實反映的故意行為。它與會計錯誤有相同或相近的形式，但卻有本質上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需要伴有一定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實或隱瞞真相等手段做假，一般很難以讓人發現。

    會計舞弊主要包括：

    （1）偽造、變造記錄或憑證。

    （2）侵占資產。

    （3）隱瞞或刪除交易或事項。

    （4）記錄虛假的交易或事故。

    （5）蓄意使用不當的會計政策。

    5.會計舞弊的特點

    （1）會計舞弊一般都是故意行為，當事人進行舞弊是為了達到某種不正當的企圖。例如，出納人員為侵吞現金而隱瞞現金收入業務；企業領導為虛夸利潤、粉飾其業績騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入、人為少計費用等。

    （2）會計舞弊一般都會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符，違反國家有關法規和企業會計準則，不能準確、公允地反映企業的財務狀況和經營成果。

    （3）會計舞弊可能是個人行為，也可能是串通舞弊的團伙行為。例如，出納人員篡改憑證的方式貪污現金，通過私自簽發支票并不予登記的方式挪用企業存款等屬于個人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業財物，企業領導授意有關財會人員人為調整賬目、虛計損益則屬于團伙舞弊。

    （4）會計舞弊由于一般都有預謀，因而手段比較隱蔽，較難被發覺。

    （5）會計舞弊一般后果比較嚴重，往往導致企業財產受損、國有資產流失、國家稅收流失等經濟后果，而且它一般與經濟違法、犯罪行為伴生。因此，經濟、法律各界人士都應學習一定的查賬技巧，以保護個人或集體的財產。

    6.會計舞弊慣用的手段

    會計舞弊者經常采用的舞弊手段有：

    （1）利用企業內部控制制度的缺陷和薄弱環節進行舞弊，以達到滿足私欲的目的。例如，出納人員利用企業空白支票。財務專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開具支票，挪用公款；經費報銷核算人員利用企業報銷審批制度不嚴密，而將自己的個人消費票據隨同有關業務支出一起報銷人賬等。

    （2）拉攏掌握與自己職責不相容的人員串通舞弊。例如，材料核算人員拉攏倉庫保管人員侵吞材料；產成品核算人員勾結產成品庫人員竊取產品；費用核算人員串通出納人員虛列費用侵吞公款等。

    （3）隱匿或篡改憑證。例如，出納人員隱匿收款單據侵吞公款，經費報銷人員篡改單據多報費用私吞，企業為隱瞞收入而隱匿銷貨發票或開具“大頭小尾”的發票等。

    （4）虛構業務。例如，企業為虛報利潤而虛構收入，少計費用；為套取現金而虛構預借差旅費業務；出納人員為侵吞現金而虛構支出等。

    （5）利用一些過渡性會計科目進行舞弊。例如，企業為調節利潤而故意多記或少記“待攤費用”、“遞延資產”、“預提費用”等科目金額；為隱瞞銷售收入而將其列入“預收賬款”科目長期掛賬；為套取現金而利用應收應付等往來科目來回倒賬等。

    （6）故意造成一些相關科目相應變動進行舞弊。例如，將“現金”和費用科目同幅度多記以侵吞現金等，這種舞弊極具隱蔽性，看起來很像偶然的筆誤所致。

    （7）發票造假或偽造單據，如“陰陽票”。“大頭小尾”發票。虛開、偽造增值稅專用發票，侵吞企業財物，偷漏國家稅款，進行走私活動。

    （8）收款不入賬或支出多計賬，將差額私分。

    （9）虛報冒領、私物公報。將個人所用物品和個人應承擔的費用，如炒股賭博。游山玩水、請客送禮、裝修房屋，購買高檔消費品、子女讀書、通訊聯絡等作為企業開支項目列支報銷。

    （10）將企業單位資金置于體外，供個人或團伙經營之用。

    （11）惡意使用會計政策中不完善的地方，來達到不可告人目的。

    （12）惡意透支和非法集資，將所得資金用于炒股和期貨生意。

    （13）利用計算機舞弊。隨著會計電算化的普及，舞弊者會盜用計算機密碼，暗藏計算機程序、擾亂計算機命令來使計算機財務系統生成一套“假賬”。這類舞弊常被忽視，較難被發現。

    7.會計錯誤與會計舞弊的區別

    會計的錯誤與會計舞弊有時在表現形式上極其相似，但從本質上講，它們是兩類不同性質的行為，二者之間有著明顯的區別，也有一定的聯系。

    （1）會計差錯屬無意識的過失行為，而會計舞弊屬于有意識的不正當行為。例如，出納人員在登記現金日記賬時，因筆誤記錯金額屬于會計差錯；為貪污公款而故意漏記，截留收入，則屬于會計舞弊。二者的根本區別在于是否出于主觀上的惡意。

    （2）會計差錯可能產生實質性后果，也可能只產生形式上的后果；而會計舞弊一旦得逞，往往導致實質性的后果，國家、企業也會因而遭受損失。例如疏于內部牽制、會計程序錯亂等只產生形式上的后果；記錯賬目只會產生記錄不實，而國家、企業一般不致受損；但利用內部控制薄弱、會計程序錯亂，而故意記錯賬目，侵吞財物的會計舞弊行為，不但導致記錄失真，而且會使國家、企業受損。客觀上并從中受益是構成會計差錯的不可或缺的條件，否則就構成會計舞弊。

    （3）會計差錯一般都是個人過失行為，即使是群體過失，例如內部牽制機能得不到有效發揮，也不是出于主觀上的故意；而會計舞弊一般可能是個人單獨舞弊，也可能是多人串通舞弊，后者更具隱蔽性的危害性。

    正確地區分會計差錯與會計舞弊，是查明問題，落實責任，確定處理辦法的前提，也是進行防范，完善內部控制的基礎。

    8.會計錯誤與會計舞弊的聯系

    （1）會計差錯與會計舞弊的區別并不是絕對的。這是因為：

    第一，舞弊者出于隱瞞不法行為的目的，往往將會計舞弊做得好像偶然的會計差錯，以便掩人耳目，制造搪塞抵賴的機會；

    第二，有些會計差錯與會計舞弊一樣，在客觀上具有實質性的影響和危害，例如因會計入員業務知識缺乏，多計當期費用的會計差錯，也會導致虛減利潤，少交稅金的嚴重后果；

    第三，會計差錯如不及時發現糾正，往往會被有不良目的的舞弊者所利用，演變為會計舞弊，例如，經費核算人員對費用報銷業務多記借貸雙方會計科目金額的差錯，就容易被出納人員利用來侵吞公款。

    （2）會計差錯與會計舞弊在查證技巧和防范措施方面比較接近。由于差錯和舞弊存在著上述聯系，要想查找和防范，所采用的方法和措施是相同的，如進行復核、審計，建立和健全內部控制制度等。

    二、查賬

    1.什么是查賬

    查賬是指會計賬簿的檢查，對會計憑證的檢查，對財務報表以及其他財會資料信息進行分析，找出其異常和舞弊之處。有時，查賬還需對統計核算資料、業務核算資料和其他經濟信息資料進行分析審查。由此看來，查賬即是以國家政策、法律、法規；規定以及企業的制度規范為依據，運用一定技術、方法、經驗和技巧，對企事業單位的經濟信息資料，主要是會計賬目，進行審查、驗證、分析、查對，以發現其管理漏洞和員工的違法舞弊行為的一種經濟監督活動。

    查賬依賴于“賬”，也依賴于“查”，賬就是會計核算資料的問題，查就是檢查方法和技巧問題。

    好的會計信息系統能夠使行為不軌的人暴露出來。違法亂紀行為人為逃避責任，就必然要想方設法進行掩飾，其主要的掩飾手法就是財務造假制亂，即破壞和干擾會計信息系統的正常功能，使之不能及時。準確。全面反映經濟活動的事實真相，如制造假賬；制造假單據、假發票。假憑證，假財務專用章；故意將會計核算信息搞亂，以便混水摸魚：利用核算中的薄弱環節，以正常的賬冊和業務作掩護，以其做賬經驗為武器，利用職務之便，監守自盜等等。

    2.查賬的對象

    要想了解這個問題，首先必須了解違法舞弊者的舞弊動機。其動機一般有：

    （1）侵吞企業財物，裝滿自己的口袋。

    （2）逃避納稅。例如，部分企業為少交增值稅而以篡改進項稅額抵扣聯或少開、不開銷貨發票；為少交所得稅而人為虛減利潤，隱瞞收入，私設“小金庫”，搞賬外循環：為少交個人所得稅而套取現金發獎金或從“小金庫”中私分等。

    （3）粉飾經營業績。部分企業管理者為達到預先制定的利潤目標或者為了取得銀行貸款或騙取客戶信任，往往人為調節利潤，致使企業“虛盈實虧”或“少盈多報”。特別是當前，部分企業為了到股市“圈錢”，不惜造假來騙取上市資格。

    了解了舞弊者的這些動機，就可以知道需要查賬的是哪些人：

    （1）私營企業。隨著市場經濟的高速發展，有些企業主的資產不斷膨脹，他們需要雇傭一些人員來經營管理他們的資產，為了防止雇傭人員侵占自己的財產，他們很需要通過查賬這樣一種方式來監督雇傭人員，并由此來衡量雇傭人員的忠誠程度。

    （2）國有資產管理部門。他們主要是通過查賬來防止國有資產的流失。

    （3）稅務部門。他們主要是通過查賬來避免企業偷漏稅款。

    （4）政府有關經濟、金融管理部門。如證券監督管理委員會。

    （5）司法人員（公安、檢察和法院）、紀律檢查人員、監察人員H

    3.查賬的主要目標

    為了幫助讀者更好地明確這個問題，下面先舉兩個具體實例加以說明。

    例l：某單位的出納人員貪污了單位5萬元現金，會計賬面的正常反映是5萬元現金的短缺，原因不清、去向不明。出納人員為了掩蓋這一行徑，必然會采取一定的手段來使之不被發現，比如制造假憑證使這5萬元“正常”走賬，或者將這筆錢打人某項開支之中（即虛列費用），或者隱瞞單位的5萬元收入，使收入不入賬。

    例2：舞弊者挪用企業款作個人經營之用。這樣一來，這筆錢將游離于企業之外，有時長期不能歸還企業，舞弊者為了避免被人發現，肯定會設法阻止其如實反映，他們會將這筆資金作為“預付貨款”、“墊付價款”、“其他業務往來款‘等記錄于賬中，等到其歸還時再作”無貨退款“、”往來款結算“等處理。

    由此可見，舞弊者在舞弊之初，便做好了防線，打好了煙幕彈，財務造假和信息扭曲便由此而生。查賬的目標就是要還經濟活動的本來面目，揭示假賬后面不可告人的東西。這就需要查賬人員具有豐富的經驗和合理的查賬技巧來與舞弊者斗智斗勇。

    4.查賬的方法

    在查賬過程中，查賬人員如何才能高效地部署和組織查賬工作呢？這就涉及到查賬路徑的選擇和設計上。

    查賬路徑有很多類型，但從大體上看，可分為兩種：順查法和逆查法。

    順查法是從審查被查單位的內部控制制度開始，然后再按會計核算程序從憑證到賬簿再到報表，進行正向的審查。對內部控制制度的審查，一般是從制度的有無、優劣程度及其執行情況的審查人手，解剖制度產生的背景，執行過程和結果，并由此來確定從憑證到報表的審查過程中，哪些是重點，哪些可以簡單查過，這樣有利于集中精力，高效、快速地找出錯誤和舞弊。

    順查法一般適用于規模小、業務量少的企業以及內部控制有嚴重缺陷的情況。

    逆查法是一種以結果或問題為導向的查賬思路。它一般從生產經營和管理系統的輸出信息（如會計報表）、或者是暴露出的重大問題（如重大貪污盜竊）的審查人手，驗證結果和問題的性質并進行分解，以此為線索，剖析導致結果的主客觀因素，根據各種影響制約因素，追蹤至經濟活動的各層次、各方面和各環節之中，依此完成從果到因、由此及彼、由表及里、由結果到過程的查賬過程。這種方法有針對性，能抓住重點，能以較少的人力、物力而收到比較好的效果，但缺陷是容易忽略一些錯弊。

    介紹了這樣兩種查賬思路，到底選擇哪一種，還是兩種結合使用，取決于查賬者的目的。對于私營企業老板來說，往往更傾向于第二種，因為老板的事非常多，不可能采用順查法來從頭到尾的追查下來，往往是通過分析一些指標來發現某些異常，或通過其他途徑發現可能存在的重大問題，從而有針對性地審查會計核算信息。