我們是一家大型煤電企業，由于我公司的原煤發熱量較高，全國許多發電廠都想購買我公司的煤炭產品。其中，我公司與江蘇某電廠的合作時間最長。然而，只因 1999年~2001年全國的煤炭生產過剩，致使多家電廠都拖欠我公司的貨款。其中，尤其以江蘇這家電廠拖欠我們的貨款最多。為了徹底解決貨款拖欠問題，我公司于2003年5月與江蘇這家電廠簽訂了一份債務清償協議，即江蘇這家電廠用其資產評估凈值為1820萬元（評估原值為2600萬元）的3條選煤生產線，抵償其幾年來拖欠我公司的煤款2590萬元。我公司財務部門根據《企業會計制度-債務重組》（財會[2001]7號）第十條的規定，以債權的賬面價值2590萬元作為清償債務的非現金資產-3條選煤生產線的入賬價值，即將3條選煤生產線的固定資產價值確定為2590萬元，一方面增加固定資產 2590萬元，同時沖減應收賬款2590萬元。3條選煤生產線于2004年2月投入生產使用，我公司便于2004年3月起開始每月提取10.25萬元的固定資產折舊[2590萬元×（1－5％）]÷20年÷12月。到年底，3條選煤生產線共提取折舊102.5萬元。

　　然而，最近我市地稅局稽查局在對我公司進行2004年度企業所得稅專項檢查時，認為我公司在2003年5月份對抵償債務的3條選煤生產線進行計價時，只應該以資產評估凈值1820萬元（即公允價值）來確定固定資產的價值。因此，他們認為我公司在2004年度計提固定資產折舊時，每月多提了折舊額3.05萬元，即：10.25萬元－ [1820萬元×（1－5％）]÷20年÷12月，全年共多提折舊額30.5萬元。于是，我市地稅局稽查局要我公司2004年度補繳企業所得稅 10.065萬元。

　　請問，我市地稅局稽查局要求我公司以1820萬元作為抵賬的3條選煤生產線的固定資產入賬價值并以此作為提取折舊的依據正確嗎？如果是這樣，那么對于我公司應收賬款的賬面價值2590萬元與資產評估凈值1820萬元（即公允價值）之間的差額770萬元，我們又該如何處理呢？

　　答：根據《企業債務重組業務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）第二條、第三條、第四條、第六條的規定，債權人與債務人之間發生的包括以非現金資產進行清償債務在內的涉及債務條件修改的所有事項，均屬于稅法和《企業財務制度》、《企業會計準則》所指的“債務重組”業務；債務重組業務的債權人對其取得的非現金資產，應當按照有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本。因此，在你公司與江蘇某電廠進行的債務重組業務活動中，你公司應該以江蘇某公司清償你公司債務的非現金資產-3條選煤生產線的公允價值（資產評估凈值）1820萬元作為3條生產線的計稅成本（即固定資產價值），并以此作為計提固定資產折舊的依據。所以，你市地稅局稽查局認為你公司在2004年3月~12月多提了固定資產折舊額30.5萬元，而要你公司補繳10.065萬元的企業所得稅是符合稅法規定的。

　　那么，你公司應收賬款的賬面價值2590萬元與資產評估凈值1820萬元（即公允價值）之間的差額770萬元又該如何處理呢？根據《企業債務重組業務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）第六條的規定，債權人與債務人之間發生的債務重組業務，債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減當期應納稅所得。因此，對于你公司應收賬款的賬面價值2590萬元與資產評估凈值1820萬元之間的差額770萬元，你公司在2003年度進行債務重組的賬務處理時，就應該直接作為你公司2003年度的債務重組損失在繳納企業所得稅前進行扣除。如今， 2004年度的企業所得稅匯算清繳早已結束，對你公司應在2003年度沖減而沒有沖減應納稅所得額的債務重組損失，你公司只能通過調整2003年度的應納稅所得額來解決。如果2003年度存在多繳企業所得稅的情況，則你公司可以向稅務機關申請抵頂以后年度應繳納的企業所得稅。