筆者在今年的所得稅匯算清繳工作中發現，部分費用如工資薪金、業務招待費、業務宣傳廣告費、捐贈費用等是最常見的納稅調增項目。如何通過巧妙的統籌安排，既用足扣除限額、用好優惠政策又避免納稅調增呢？

　　下面舉例說明。某企業計稅工資超過扣除標準，納稅調增210000元，其中在工資總額中列支的其他補貼中有年度差旅補貼合計65000元（企業未實行憑票報銷制度）、職工話費補貼年度合計82000元（職工總數62人，其中各部門主要負責人12人）；每月部分資產定期檢修費用1200元（相對穩定檢修人員3人）、辦公大樓及車間保潔費用（平均保潔人員5人）1600元；業務招待費超過列支標準納稅調增126000元，其中客戶（代理商）聚會、消費者代表來訪類業務招待費共計68000元，其他業務招待費經測算如在食堂就餐可節約32000元；企業上年度發生新技術開發費用160000元，本年度發生 170000元；企業直接向某鄉鎮敬老院捐贈50000元，納稅調增50000元。年度繳納企業所得稅28.05萬元。

　　工資薪金籌劃

　　1.用足計稅工資總額外的費用。企業發給職工的通訊補貼可按與取得應稅收入有關的辦公通訊費列支內容。比如按照主要負責人500元/月，普通職工300 元/月的額度內，可據實扣除（現金補貼或憑票報銷均可）。企業只需在年終申報前將通訊費的發放形式、企業主要負責人名單、實際發放（報銷）金額情況報主管稅務機關審核即可。2.將費用性用工改為臨時工形式用工。許多企業每月固定需要日常修理、日常保潔等用工，企業可以改變用工方式，與相關人員（優先考慮使用持有《再就業稅收優惠證》的下崗失業人員）簽訂勞動合同，以雇傭其為臨時工，從而將相關人員計入企業職工總數，按每人每月960元計稅工資標準扣除。 3.改部分現金補貼為費用報銷。將以現金補貼形式發給職工的出差補貼等費用改為出差人員憑票據報銷差旅費用，在管理費用或銷售費用中列支，以沖減計稅工資總額。

　　按以上方案，職工話費補貼82000元（可列支12×500×12+50×300×12=252000）改為辦公通訊費以現金補貼形式發放即可稅前列支；年度差旅費補貼65000元改為出差人員憑票報銷也可在稅前列支；將修理人員及保潔人員雇傭為臨時工，可以增加計稅工資列支額：（3+ 5）×960×12－（1200+1600）×12=58560（元）。合計可減少應納稅所得額調增金額205560元。

　　業務招待費籌劃

　　建立內部就餐食堂或餐館。企業建立內部就餐場所后，一是這部分業務招待費用可以菜單形式列支，并在價格上控制業務招待總額；二是食堂就業人員可計入職工總數增加計稅工資總額，優先考慮下崗失業人員還可享受定率減征或定額扣減所得稅額等稅收優惠。

　　用好“會議費”、“董事會費”等列支項目。企業只要向主管稅務機關提供會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，即可以“會議費”列入管理費用；而“董事會費”這一費用列支項目則未規定需提供證明材料。而且這兩個項目均沒有規定扣除限額或標準。

　　按以上方案，可將業務招待費中會議性質的費用支出列為會議費，可減少業務招待費納稅調增68000元；同時建立內部食堂后可在業務招待費上節約32000元，即可減少納稅調增額32000元。兩項合計可減少納稅所得額調增100000元。

　　新產品、新技術、新工藝開發費用籌劃

　　企業要用好10%增長幅度增加扣除的優惠政策。企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的費用比上年增長10%以上的，經省轄市稅務局批準，可再按實際發生額的50%抵扣應納稅所得額。但虧損企業只可據實扣除，不實行上述增扣政策。

　　按以上方案企業可在170000元的基礎上及時追加技術開發投入6000元，既可列支6000元追加費用，還可享受增加扣除176000×50%=88000（元）。

　　捐贈贊助支出籌劃

　　首先，避免直接向受贈人捐贈或者贊助。除了向非關聯的科研機構和高等學校贊助研究開發經費，其他捐贈要通過國家機關、政府部門或者境內非營利性社會團體，否則是不得稅前扣除的。其次，與廣告費用統籌安排。公益救濟性捐贈往往會產生一定的社會反響和良好的企業形象，企業廣告及業務宣傳費用都有規定的列支標準且廣告費列支須具備一定條件，而根據企業所屬行業或產品性質等合理選擇受贈對象，往往會產生廣告或業務宣傳起不到的“廣而告之”的作用。

　　按以上方案，企業可以通過當地政府或相關機構向敬老院捐贈，按向非營利性老年服務機構的公益性捐贈，即可享受全額扣除50000元的政策。以上幾項費用經過合理安排后，總計可以減少應納所得稅金額為：（205560+100000+6000+88000+50000）×33%=148354.8（元）。

　　此外，在企業所得稅納稅調整項目和優惠政策中，企業還需注意借款利息支出中從關聯方取得借款金額不得超過其注冊資本的50%、借款利率不高于同類商業銀行貸款利率兩個限制條件；注意區分企業固定資產修理費用和固定資產改良支出；用好下崗失業再就業稅收優惠政策、技術改造項目國產設備投資抵免企業所得稅等稅收優惠政策等。