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“預收賬款”還是“分期收款”
基本案情
某市國稅局于2002年9月接到舉報，反映該市木工機械有限公司偷逃稅款100多萬元。
經查明，該公司前身為市木工機械廠。2001年，該公司以原木工機械廠的名義分別于3月、7月、9月與新美集團公司訂立三份銷貨合同，向新美集團公司供應帶鋸機等貨物，2001年7月——9月，實際發出貨物總價格775.62萬元，新美集團公司當時已打收條確認收到。
2001年4月——9月，木工機械有限公司共收到新美集團公司匯來的貨款621.7萬元；2002年2月，收到10萬元，合計收到貨款631.7萬元，稅務機關實施檢查后，木工機械有限公司又收到貨款15.1萬元，截至2002年10月底，共收到貨款646.8萬元。
木工機械有限公司所訂3份合同收到的貨款均記“預收賬款”，2002年1月開具一份普通發票轉作收入542980元，并提取申報銷項稅額78894.53元，稅務機關實施檢查后，2002年9月，木工機械有限公司又開具3份增值稅專用發票，結轉收入1315200元，申報銷項稅額191097.44元。其余部分均未開票轉作收入處理，也未申報銷項稅。
意見分歧
市國稅局認定木工機械有限公司上述業務屬于采取預收貨款的方式銷售貨物，其納稅義務發生時間應為貨物發出的當天，因而所有發出貨物的貨款總額775.62萬元均已發生納稅義務，減去企業在稅務機關檢查前已作收入處理的542980元，尚有貨款7213220元未作收入處理，少報增值稅1048074.70元，已涉嫌偷稅。稅務機關實施檢查后，企業又申報入庫增值稅191097.44元，實際應補繳入庫增值稅856977.26元。
2003年7月，市國稅局對木工機械有限公司作如下處理：補繳增值稅856977.26元；少列收入形成少計增值稅1048074.70元定為偷稅；按規定加收滯納金。其偷稅數額占應納稅數額比例超過10%，將該案移送公安機關進一步處理。
2003年10月，木工機械有限公司在履行有關程序后，以市國稅局認定事實不清、定性不準為由，向復議機關提出了行政復議的申請。
木工機械有限公司提出了兩點異議：一是認為稅務機關確認的銷售時點不準，影響其多繳幾十萬元滯納金。理由是自己的業務不屬“預收賬款”的結算方式，應屬“分期收款”的結算方式，銷售確認應以合同確定收款的日期為準，即使按“預收賬款”的結算方式確定，由于企業銷售的貨物屬于大型設備，應在安裝調試交付使用后才算是發貨，因雙方對產品質量有爭議，至2003年7月才解決，發貨應在2003年7月才算形成，銷售應在此時實現；二是認為自身無故意行為，不能認定偷稅，只是財務處理習慣做法，是一種財務處理失誤。
復議結果
復議機關對本案進行審查后，依法作出復議決定：維持市國稅局的處理處罰決定。
法理分析
木工機械有限公司提出的兩點異議是不能成立的。
企業提出銷售時間確認不準的問題不符合會計制度和稅法的規定。
本案中，購銷雙方的合同約定，合同經雙方簽字生效后，新美集團公司預付30%價款，款到發貨后付50%，安裝調試后付16%，開出全額發票后再付4%.實際運作上，稅務機關實施檢查時，木工機械有限公司已全部發貨，收到了新美集團公司的收條，且收到80%的貨款。現行會計制度規定，預收賬款是指企業按照合同規定，向購貨方預收的定金或部分貨款，貨物發出時確認銷售收入。分期收款是指商品交付后，貨款分期收回，合同約定的收款日期確認銷售收入。兩者的區別在于，預收賬款是收款在前，發貨在后；而分期收款是發貨在前，收款在后。從合同和實際運作情況看，顯然，本案上述情況屬于“預收賬款”的結算方式，應當在發貨時確定銷售收入的實現。至于木工機械有限公司提出自己銷售的貨物屬于大型設備，應當在完成安裝后才算是發貨這一情況，經過稽查人員外調，當時，木工機械有限公司發貨后已完成安裝任務，新美集團公司打了收條證明收到了貨物，盡管雙方因對產品質量有爭議，但爭議已于2003年7月解決，并不影響貨物所有權在2001年7月——9月發貨時就已發生轉移這一事實。因此，確定木工機械有限公司該批貨物銷售時間為2001年7月——9月并無不當。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規定，采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發生時間應當為貨物發出的當天。由此，市國稅局對木工機械有限公司的納稅義務發生時間的確認，及計算的應繳滯納金是正確的。
企業辯稱其行為屬財務處理失誤，并不能掩蓋其偷稅實質。
根據《稅收征管法》第六十三條的規定，少列收入造成少繳稅款即形成偷稅，木工機械有限公司采取少列收入的手段形成少繳稅款的結果，違反了《稅收征管法》的規定，應按偷稅處理。
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