二、企業接受捐贈的涉稅處理

　　企業接受捐贈的涉稅處理應視具體情況而定。如果接受捐贈的企業是外商投資企業或外國企業，應按照國稅發[1999]195號《關于外商投資企業和外國企業接受捐贈稅務處理的通知》的規定進行所得稅處理。如果接受捐贈的企業是內資企業，則按照1998年12月28日財政部頒發的財會字[1998]66號文件的規定進行會計處理，并按照財政部、國家稅務總局財稅字[1997]77號文件的規定進行所得稅處理；當接受捐贈的固定資產對外轉讓是，還應根據國稅函發[1995]288號文件規定，決定其是否應繳納增值稅；如果接受捐贈的是房屋，在資產轉讓時還應繳納營業稅。

　　1.接受現金資產捐贈的會計處理。企業接受現金資產捐贈，應借記“銀行存款”等，貸記“應交稅金——應交所得稅”、“資本公積——接受現金捐贈”。年終，根據清算結果，按原計算的應交所得稅與實際應交所得稅之差，借記“應交稅金——應交所得稅”，貸記“資本公積——接受現金捐贈”。

　　2.接受非現金資產捐贈的會計處理。按接受捐贈資產確定的價值，借記“固定資產”“無形資產”“原材料”等，貸記“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”；而外商投資企業則貸記“待轉資產價值”。

　　[例]某內資企業2001年2月份接受一企業捐贈的設備一臺，根據捐贈設備的發票等有關單據確定其價值為100000元，估計折舊額為20000元。會計處理如下：

　　借：固定資產——××設備　　　　　　　　　　100000

　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　　遞延稅款[（100000—20000）×33%]　　　　26400

　　　　　資本公積——接受捐贈非現金資產準備　　　53600

　　若該企業3—12月份計提折舊5000元，分錄如下：

　　借：制造費用　　　　5000

　　　貸：累計折舊　　　　5000

　　按照國稅發《企業所得稅稅前扣除辦法》（2000）84號規定：“接受捐贈的固定資產不得提取折舊”。因此，應調整應納稅所得額5000元，若所得稅稅率為33%，當年因此而產生的抵稅額是1650元（5000×33%），會計分錄為：

　　借：遞延稅款　　　　　　　　　　1650

　　　貸：應交稅金——應交所得稅　　　　1650

　　若2002年9月份出售該設備，售價78000元（含稅），出售時累計折舊30000元，應交增值稅為1500元[78000÷（1+4%）×4%×50%]，不考慮清理過程中發生的費用。

　　借：累計折舊　　　　30000

　　　　固定資產清理　　70000

　　　貸：固定資產　　　　100000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　78000

　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　76500

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　　　1500

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　6500

　　　貸：營業外收入——處理固定資產收益　　　　6500

　　借：遞延稅款　　　　　　　　　　26400

　　　貸：應交稅金——應交所得稅　　　　26400

　　借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備　　53600

　　　貸：資本公積——其他資本公積轉入　　　　　　53600

　　如果出售價格為110000元，清理費用5000元，根據稅法規定若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應稅所得，發生上的清理費用不得重復扣除。在計算應交所得稅時會計處理如下：

　　借：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　　　26400

　　　　所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8250

　　　貸：應交稅金—應交所得稅（110000-5000）×33%　　34650

　　借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備　　53600

　　　貸：資本公積——其他資本公積轉入　　　　　　53600