一、視同銷售業務的涉稅處理

　　在一般情況下，企業視同銷售業務應納的增值稅和消費稅，應借記“在建工程”、“應付福利費”、“長期股權投資”、“應付股利”、“營業外支出”等，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金——應交消費稅”。但對按規定應納的城建稅和教育費附加，以及應納的企業所得稅不能直接的記入相關帳戶。城建稅和教育費附加是以實際繳納的“三稅”之和為依據的，一般按月計算交納，若本月 發生視同銷售業務的當月應交增值稅為負數，該筆業務就無需計算。同理，由于所得稅僅對全年利潤經納稅調整后為盈利的企業征收，并且實按年計征。因此，若當年應納所得稅額為負數，則無需對視同銷售業務計算所得稅。那么對城建稅和教育費附加的調整方法宜采用“同口徑”比例分攤法，而所得稅的調整不宜采用此方法。因為企業所得稅很有可能全年所得額小于該筆業務的所得額，故可對該類事項實現所得額先按33%的所得稅率計算未來預計應交的所得稅，暫記入“遞延稅款”待年終再進行調整。

　　[例]某公司2000年4月某工程項目領用該企業自產產品100件，該件產品成本1000元，公允價值每件1500元，增值稅率17%，城建稅率7%，教育費附加征收率3%.會計處理為：

　　領用時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　125500

　　　貸：產成品　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　25500

　　月末按比例計算分攤在建工程應負擔的城建稅和教育費附加，并計算視同銷售業務預計應交的企業所得稅。若本月銷項稅額合計為255000元，本月進項稅額合計155000元，則：

　　本月應納增值稅額=255000—155000=100000元

　　本月應納城建稅額=100000×7%=7000元

　　在建工程應分攤的城建稅=視同銷售應納銷項稅額÷本月銷項稅額合計×本月應納城建稅＝25500÷255000×7000＝700元

　　本月應交教育費附加=100000×3%=3000元

　　在建工程應分攤的教育費附加=視同銷售應納銷項稅額÷本月銷項稅額合計×本月應交教育費附加=25500÷255000×3000＝300元

　　應計入損益的城建稅和教育費附加合計=7000+3000-700-300=9000元

　　視同銷售業務應調增應納所得稅額=（1500—1000）×100—700—300=49000元

　　視同銷售業務預計應交所得稅=49000×33%=16370元

　　月末作會計分錄為：

　　借：在建工程（700+300+16370）　　17370

　　　　主營業務稅金及附加　　　　　　9000

　　　貸：應交稅金——應交城建稅　　　　　7000

　　　　　其他應交款——應交教育費附加　　3000

　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　16370