三、D類交易的會計處理

　　在該類交易中（交易如圖示—2），所謂增值稅參與非貨幣性交易，是指交易中的換入存貨方并不以現金資產另行支付增值稅進項稅額給換出存貨方，換出存貨方也就未能象一般交易中那樣獲得相當于銷項稅額的那部分款項的現金流入。因此，換入存貨方獲得了一筆沒有相應現金流出的進項稅額，并可用于日后的抵扣。與B類交易相比，換入存貨方現金流出減少了，即現金凈流量增加了；換出存貨方在未收到相當于銷項稅額的那部分款項的現金流入的情況下產生一筆銷項稅額，而換出存貨方在履行這筆納稅義務的時候必然導致其現金流出或凈現金流量減少。因此，與B類交易相比，換出存貨方的現金流出相應增加了，即現金凈流量減少了。造成這一結果的本質在于無形資產的公允價值大于存貨的公允價值，且無形資產的公允價值=存貨的公允價值+增值稅額，即增值稅額參與了非貨幣性交易。

　　換入存貨方                 換出存貨方

　　無形資產                   存貨

　　增值稅（銷項稅額）

　　（圖示—2）

　　筆者認為，從圖示—2看來，整個交易中形式上雖然沒有補價出現，但獲得沒有相應現金流出的可抵扣進項稅額無異于獲得補價，而產生沒有相應現金流入的銷項稅額也無異于支付補價。圖示—2也可用圖示—3來表示，并更能體現這筆交易的經濟實質：

　　換入存貨方                換出存貨方

　　無形資產                   存貨

　　銀行存款

　　銀行存款                  增值稅（銷項稅額）

　　圖示—3

　　由圖示—3可以看出，由于無形資產的公允價值大于存貨的公允價值，則應由換出存貨方支付補價給換入存貨方，但換入存貨方則應支付相應的增值稅進項稅額給換出存貨方。其中前一筆支付是補價，后一筆支付則不是補價。但由于交易雙方互相支付相等金額的現金，因而抵銷了相互的支付行為，于是就有了圖示—2的交易情形。因此，在D類交易中，實際上是存在補價的，而補價的金額就是增值稅額，且支付補價的一方就是換出存貨方。在對D類交易進行會計處理時，必須充分考慮增值稅因素對非貨幣性交易的影響，按實質重于形式原則進行相應的會計處理。

　　換入存貨方：

　　借：庫存商品

　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

　　　貸：無形資產

　　　　　營業外收入—非貨幣性交易收益（假設無形資產的公允價值大于其原賬面價值）

　　四、C類交易的會計處理

　　類型相同，本文不詳述。

　　五、綜合舉例

　　企業以一批存貨與企業固定資產進行互換。A企業存貨的計稅價格為10000元，增值稅率為17%，B企業的固定資產的原價為12000元，已折舊3000元，公允價是10000元。B企業換入A企業的存貨用于產品生產。則B企業應進行的會計處理如下：

　　1、判斷交易類型：

　　1700÷10000×100%=17%，所以該交易是非貨幣性交易

　　2、計算非貨幣性交易收益：

　　1700×[10000-（12000-3000）]÷10000=170元

　　3、換入存貨的入賬價值：

　　120000-3000-1700+170=7470元

　　4、會計分錄：

　　借：庫存商品 7470

　　　　應交稅金—應交增值稅（進） 1700

　　　貸：固定資產清理 9000

　　　　　營業外收入—非貨幣性交易收益 170