會計處理前非正常損失繳稅多

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條對此作了進一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失和其他非正常損失。雖然稅法規定，非正常損失貨物的進項稅金不能抵扣，但是，會計上對此進行不同的處理，可以對增值稅收產生一定的影響。

　　A公司是增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。公司去年年初購進一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進項稅金3.4萬元，由于露天堆放，導致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅銷售收入5萬元。

　　企業會計處理如下：發生損失進入清理時，借記待處理財產損溢20萬元，貸記原材料20萬元。由于企業會計處理時，將全部材料成本金額轉入損失，意味著原材料已經全部發生非正常損失，因此，20萬元原材料的增值稅進項稅金3.4萬元應全部轉出不能抵扣。同時，公司將損失的原材料清理銷售取得的5萬元收入應按17％的稅率計算繳納增值稅，應納增值稅為：50000÷（1＋17％）×17％＝7265（元），企業為此需要負擔的增值稅為7265元。

　　會計處理后可以少繳稅

　　因企業事實上在銷售原材料時取得了5萬元收入，我們可以據此認為：公司發生的損失并不是全部損失，而是大部分損失。而根據稅法規定分析，不得抵扣的應該是發生非正常損失部分的進項稅，應轉出這部分損失的進項稅金。對于原材料發生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進項稅金，稅法并沒有作出明確規定。因此，只要企業會計上不作為全部損失處理，就可以不必轉出全部進項稅金。

　　那么，A公司應該轉出多少進項稅金呢？根據公司實際損失情況，不含稅清理收入為：50000÷（1＋17％）=42735（元），可以認定這部分不作為損失，損失部分金額為157265元（200000－42735）。企業會計處理如下：發生損失進入清理時，借記待處理財產損溢157265元，貸記原材料157265元。據此，原材料非正常損失部分應轉出的進項稅為：34000×157265÷200000=26735（元），剩余可以抵扣的進項稅額為7265元（34000－26735）。那么，公司50000元清理收入應繳納的增值稅為：50000÷（1＋17％）×17％－7265＝0，公司為此需要負擔的增值稅比全部轉出原材料少繳增值稅7265元。

　　由此可見，企業發生損失后取得的原材料清理變價收入不產生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。如果企業存在加價銷售的情況，在轉出進項稅金時，應該按成本價計算未損失部分，并據此計算應轉出稅金金額。

　　企業全部的會計處理如下：發生損失進入清理時，借記待處理財產損溢157265元，貸記原材料157265元；轉出部分進項稅金轉出時，借記待處理財產損溢26735元，貸記應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）26735元；取得清理收入時，借記銀行存款50000元，貸記待處理財產損溢42735元，貸記應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）7265元；結轉損失至營業外支出時，借記營業外支出（非正常損失）141265元，貸記待處理財產損溢141265元。此非正常損失141265元，可以按照稅法規定報稅務機關審批后，在企業所得稅前扣除。