企業(yè)銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。規(guī)定中的“逾期”指以一年為限，對(duì)于收取一年以上的押金，無論今后是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　例：企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)格900元/件，每件收取包裝物押金117元，包裝物成本為90元/件。增值稅稅率為17%，押金期限為2年。

　�。ㄒ唬╀N售時(shí)

　　1.借：銀行存款                    1170000

　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                      900000

　　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000

　　　　　　　其他應(yīng)付款——存入保證金          117000

　　2.借：包裝物-出租出借包裝物   90000

　　　　　貸：包裝物                           90000

　�。ǘ�）包裝物押金在一年以上時(shí)：

　　借：遞延稅款                     17000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

　　在包裝物押金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算上，應(yīng)注意兩個(gè)問題：第一是收取的押金是含稅押金，沒收押金時(shí)應(yīng)將其還原成不含稅押金，然后計(jì)算銷項(xiàng)稅額；第二是沒收的押金適用的稅率是所包裝貨物適用稅率

　�。ㄈ�）如到期收到退回包裝物而退還押金時(shí)：

　　1.借：包裝物                90000

　　　　　貸：包裝物——出租出借包裝物   90000

　　2.借：其他應(yīng)付款——存入保證金  117000

　　　　　貸：銀行存款                      117000

　　3.借：以前年度損益調(diào)整  17000

　　　　　貸：遞延稅款              17000

　　（四）如到期對(duì)方未退回包裝物而沒收押金時(shí)：

　　1.借：其他業(yè)務(wù)支出        90000

　　　　　貸：包裝物——出租出借包裝物  90000

　　2.借：其他應(yīng)付款——存入保證金  117000

　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                 100000

　　　　　　　遞延稅款                      17000