根據生產企業原材料完全從國內購進還是從國外購進的不同情況，對“免、抵、退”稅的計算方法，筆者分別稱為“五個步驟”和“七個步驟”。

　　1.原材料完全從國內購進，“免、抵、退”稅五個步驟：

　�。�1）計算不得免征和抵扣的稅額，簡稱為“剔稅”

　　當期免抵稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）

　　或：剔稅=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）

　　如征稅率17%，退稅率15%，2%就是當期不得免征和抵扣稅額，會計處理上作為“進項稅轉出”計入成本。

　　（2）計算當期應納增值稅額，簡稱“抵稅”

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅-當期不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

　　或：抵稅=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅-剔稅）-上期未抵扣完的進項稅額

　　當期應納稅額＜0，為期末未抵扣稅額（有資格申請退稅）；若應納稅額＞0，為本期應上繳增值稅。

　　（3）計算免抵稅額，簡稱“計算尺度”或“標準”（會計上稱“應交稅金-應交增值稅-出口退稅”）

　　免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

　�。�4）確定應退稅額－當期期末抵扣稅額、當期免抵退稅額兩者中較小者

　�。�5）確定免抵稅額（倒計平衡關系，會計上稱“出口抵減內銷銷項稅”）

　　［例1］某自營出口生產企業，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，4月份業務如下：購進材料200萬元，進項稅額34萬元，該材料已入庫，上期留抵稅額3萬元，內銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。

　　計算：（1）剔稅=200×（17%-13%）=8萬元（進項稅轉出）

　�。�2）抵稅=100×17%-（34-8）-3=-12萬元＜0

　�。�3）尺度：200×13%=26萬元

　�。�4）比較：應退稅額為12萬元，期末余額為0

　　（5）免抵稅額=26-12=14萬 元（會計上稱出口抵減內銷銷項稅）

　　會計處理：

　　借：應收補貼款　　　　　12

　　　　應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷銷項稅）　　　　　14

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）26（稅法上稱免抵稅額）

　　［例2］某自營出口生產企業，是增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，業務如下：購進材料200萬元，進項稅額68萬元，該材料已入庫，上期留抵稅額5萬元，內銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。計算年底退稅額。

　　計算：（1）剔稅=200×（17%-13%）=8萬元（進項稅轉出）

　�。�2）抵稅=100×17%-（68-8）-5=-48萬元＜0

　　（3）尺度：200×13%=26萬元

　�。�4）比較：應退稅額為26萬元

　　（5）免抵稅額=0萬元（會計上稱出口抵減內銷的銷項稅），

　�。�6）留下期繼續抵扣稅為22萬

　　2.出口企業出口產品，有從國外進口料件，進口料件復出口計算“免、抵、退”稅七個步驟：

　�。�1）剔稅的抵減額（也稱免抵退稅不得免抵退稅的抵減額）

　　當期剔稅（不得免抵退稅）的抵減額=當期免稅購進原材料價格×（征稅率-退稅率）

　　免稅購進原材料價格組成=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅

　�。�2）計算不得免征和抵扣的稅額，簡稱為“剔稅”

　　當期免抵稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率－退稅率）－當期免稅購進原材料價格×（征稅率－退稅率）=（當期出口貨物離岸價－當期免稅購進原材料價格）×（征稅率－退稅率）

　　或：剔稅=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-當期剔稅（不得免抵退稅）的抵減額

　�。�3）計算不得免征和抵扣的稅額

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅-當期不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進項稅額

　　或：抵稅=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅-當期不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進項稅額

　　當期應納稅額＜0，為期末未抵扣稅額（有資格申請退稅）；若應納稅額＞0，為本期應上繳增值稅。

　　（4）計算免抵稅額的抵減額，簡稱“計算尺度”或“標準”的抵減額

　　免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×退稅率

　　（5）計算免抵稅額，簡稱“計算尺度”或“標準”

　　免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率－當期免稅購進原材料價格×退稅率=（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價－當期免稅購進原材料價格）×退稅率

　�。�6）確定應退稅額－比較當期期未抵扣稅額、當期免抵退稅額兩者中較小者

　�。�7）確定免抵稅額（倒計平衡關系，會計上稱“出口抵減內銷銷項稅”）

　　［例3］某自營出口生產企業，是增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，有關的經營業務如下：購進材料200萬元，進項稅額34萬元，當月進口料件組成計稅價格100萬元，上期留抵稅額6萬元，內銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。

　　計算：（1）剔稅的抵減額=100×（17%－13%）=4萬元

　　（2）剔稅=200×（17%－13%）－4=4萬元（進項稅轉出）

　�。�3）抵稅=100×17%－（34-4）－6=－19萬元＜0

　�。�4）尺度的抵減額：100×13%=13萬元

　　（5）尺度：200×13%－13=13萬元

　　（6）比較：應退稅額為13萬元，期末余額為0

　�。�7）免抵稅額=19－13=6萬元（會計上稱出口抵減內銷銷項稅）