作為稅收核算中的專門項目核算，增值稅會計核算既要符合國家稅收法律要求，清晰、簡明地評價和監控納稅人的稅收法律責任，也要符合基本會計核算原理。增值稅是現行稅制中的主體稅種，占財政收入的份額較大，增值稅銷項稅額的計提、確認，進項稅額的確認、抵扣及相應的核算時間都有細致的法律規定，但增值稅不能就此“唯我獨尊”，過于強調稅種的個性化而影響整個涉稅核算的系統性、一致性。況且，企業的經營環境、經營方式總在不斷地變化，假如跟在變化后面不斷地打“補丁”，修訂增值稅核算辦法，既擾亂了統一的核算規則，在稅收管理上也并不見得有效果。如近年來增值稅核算及納稅申報的繁瑣已成老會計看不懂，新會計做不了，稅務機關管不了之勢，執行效果并不理想。

　　為使增值稅會會核算更明晰、簡便，我們建議在“應交稅金——應交增值稅”二級科目下設如下三級科目：銷項稅額、進項稅額、已交稅金、出口退稅、未交稅金、留抵稅額。

　　前四個三級科目記錄當期發生額，其期未余額結轉至“未交稅金”、“留抵稅額”科目。

　　“未交稅金”科目余額為核算期期未稅收債務余額（包括欠稅及當期實現未入庫稅額），不劃分入庫所屬期。“留抵稅額”科目余額為已發生的尚未抵扣稅額以及已生生但暫不能抵扣的進項稅額，對已發生抵扣但未抵扣部分余額在下一核算期期初轉回至“進項稅額”科目（類似于材料暫估入庫的處理）。

　　進項稅額轉出是進項稅額的消除，放在“未交稅金”科目下登記。

　　“已交稅金”科目登記核算期內稅款入庫總額，不劃分入庫稅額所屬期。

　　“留抵稅款”科目下分“待抵稅額”和“待扣稅額”兩個欄目。

　　“待抵稅額”即已符合扣稅條件的進項稅額因銷項不足抵扣由“進項稅額”科目月未轉入，此轉入金額下月初轉回至進項稅額科目。“待扣稅額”科目登記已取得抵扣憑證，但由于受抵扣條件的限制，本期不能進行抵扣的稅額。如商業交易未付款部分的進項稅額。一旦這一限制取消，其抵扣額即可轉入“進項稅額”科目進入抵扣程序。

　　另有幾個問題附加說明如下：

　　（1）扣稅憑證扣稅權利的實現延遲的核算表達

　　增值稅抵扣憑證有兩個作用，一是財務核算的商事憑據，用于單位報銷，一是稅款抵扣憑據。但是，增值稅抵扣憑證報銷功能的實現與扣稅權利的實現時間在規定上有時會出現不一致，這些同財務核算基本規則-一筆會計事實的登記，應反映該事實的全部信息，不能有遺漏，一筆會計事實的憑證，原則上應在同一的核算期完整保留，不能分割，以便憑證對應稽核的規定相違背，為不打亂核算規則，財務上的入庫報銷，應與抵扣稅額確認同時處理，通過恰當的賬務處理，使抵扣權利實現時間延遲。

　　（2）無須設置“增值稅檢查調整”科目

　　稅務機關行使檢查權或納稅人自查形成的應納稅責任的變動，是正常涉稅核算后的信息調整。所有納稅人，所有稅種都有可能發生這種情況，它是主流核算的補充，調整后賬務自動平衡，實現責任的重新確定。

　　（3）“未交稅金”、“已交稅金”不劃分時間屬性的理由劃分“未交稅金”、“己交稅金”的時間屬性主要是為了確定納稅人稅收責任履行程度并計算法定滯納金的需要，而滯納金的計算，可通過賬務的信息計算確定，形成納稅人不同于稅收的新的法定債務。在期初未交稅金已足額計算滯納金的情況下，納稅人為減輕滯納金的負擔，將當期入庫稅款看作是欠稅的清繳，而當期應納稅款則留到下期繳納，因為法律規定這部分稅款在下期繳納，不用繳納滯納金。為此，對入庫稅款再作時間上的劃分沒有很大意義。

　　根據增值稅條例的規定，滯納金的計算以次月的10日為起點，滯納金計算期滯后稅款核算期10天，即每月10日后就必須以會計核算期期末未交稅金減1日至10日之間的已繳稅款，分析計算上月10日至本月10日的稅款滯納金。