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淺議財務費用在現金流量表中的列示
《企業會計準則-現金流量表》規定，在采用間接法將凈利潤調節為經營活動現金流量時，要在凈利潤的基礎上加上財務費用。按照《〈企業會計準則-現金流量表〉講解》的說明，企業發生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動，調整凈利潤時，應把屬于投資活動和籌資活動的部分調整出去。筆者認為這樣的解釋不全面，實際上，企業發生的財務費用應分別歸屬于經營活動、投資活動、籌資活動和匯率變動對現金的影響額。在采用間接法將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應把不屬于經營活動的財務費用全部調整出去?，F舉例說明如下：
例：甲公司200X年僅發生下列經濟業務（甲公司外幣賬戶無期初數，期末匯率為1美元＝8.28元人民幣）。用銀行存款20萬元人民幣購入一批商品，該商品出口銷售收入3萬美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），期間收到部分貨款2萬美元（匯率為1美元＝8.27元人民幣），支付銀行手續費30元人民幣，收到銀行利息100美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），支付銀行借款利息5 000元人民幣。
1.甲公司200X年各項目的現金流量為：
?、俳洜I活動產生的現金流量凈額＝20 000×8.27－200 000－30＋100×8.26＝－33 804（元）。
?、诨I資活動產生的現金流量凈額＝－5 000（元）。
③匯率變動對現金的影響額＝20 000×（8.28－8.27）＋100×（8.28－8.26）＝202（元）?，F金及現金等價物凈增加額＝－33 804－5 000＋202＝－38 602（元）。
2.甲公司200X年各會計科目的增加額為：
①銀行存款＝－200 000＋（20 000＋100）×8.28－30－5 000＝－38 602（元）。
?、趹召~款＝10 000×8.28＝82 800（元）。
?、壑鳡I業務收入＝30 000×8.26＝247 800（元）。
?、苤鳡I業務成本＝200 000（元）。
?、葚攧召M用＝3 602（元），其中，應收賬款期末匯率調整的匯兌損失為：30 000×8.26－20000×8.27－10 000×8.28＝－400（元）；銀行存款期末匯率調整的匯兌損失為：20000×（8.27－8.28）＋100×（8.26－8.28）＝ －202（元）；利息支出為：5 000－100×8.26＝4174（元）；銀行手續費為：30（元）。
?、尬捶峙淅麧櫍?4 198（元）。
3.將凈利潤調節為經營活動現金流量：
凈利潤 44 198
加：財務費用 4 798
經營性應收項目的減少 －82 800
經營活動產生的現金流量凈額 ?。?3 804
這里的財務費用4 798元，既包括籌資活動的利息支出5000元，也包括匯率變動對現金的影響額202元。只有將不屬于經營活動的投資活動、籌資活動和匯率變動對現金的影響額都調整出去，補充資料中用間接法將凈利潤調節為經營活動現金流量才會與現金流量表主表中用直接法編制的經營活動現金流量相符。
例：甲公司200X年僅發生下列經濟業務（甲公司外幣賬戶無期初數，期末匯率為1美元＝8.28元人民幣）。用銀行存款20萬元人民幣購入一批商品，該商品出口銷售收入3萬美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），期間收到部分貨款2萬美元（匯率為1美元＝8.27元人民幣），支付銀行手續費30元人民幣，收到銀行利息100美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），支付銀行借款利息5 000元人民幣。
1.甲公司200X年各項目的現金流量為：
?、俳洜I活動產生的現金流量凈額＝20 000×8.27－200 000－30＋100×8.26＝－33 804（元）。
?、诨I資活動產生的現金流量凈額＝－5 000（元）。
③匯率變動對現金的影響額＝20 000×（8.28－8.27）＋100×（8.28－8.26）＝202（元）?，F金及現金等價物凈增加額＝－33 804－5 000＋202＝－38 602（元）。
2.甲公司200X年各會計科目的增加額為：
①銀行存款＝－200 000＋（20 000＋100）×8.28－30－5 000＝－38 602（元）。
?、趹召~款＝10 000×8.28＝82 800（元）。
?、壑鳡I業務收入＝30 000×8.26＝247 800（元）。
?、苤鳡I業務成本＝200 000（元）。
?、葚攧召M用＝3 602（元），其中，應收賬款期末匯率調整的匯兌損失為：30 000×8.26－20000×8.27－10 000×8.28＝－400（元）；銀行存款期末匯率調整的匯兌損失為：20000×（8.27－8.28）＋100×（8.26－8.28）＝ －202（元）；利息支出為：5 000－100×8.26＝4174（元）；銀行手續費為：30（元）。
?、尬捶峙淅麧櫍?4 198（元）。
3.將凈利潤調節為經營活動現金流量：
凈利潤 44 198
加：財務費用 4 798
經營性應收項目的減少 －82 800
經營活動產生的現金流量凈額 ?。?3 804
這里的財務費用4 798元，既包括籌資活動的利息支出5000元，也包括匯率變動對現金的影響額202元。只有將不屬于經營活動的投資活動、籌資活動和匯率變動對現金的影響額都調整出去，補充資料中用間接法將凈利潤調節為經營活動現金流量才會與現金流量表主表中用直接法編制的經營活動現金流量相符。
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