一、對于一般納稅人來說

　　根據國稅函［2003］962號文件規定： 增值稅一般納稅人發生銷售貨物、提供應稅勞務開具增值稅專用發票后，如發生銷貨退回、銷售折讓以及原藍字專用發票填開錯誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：（一）銷貨方如果在開具藍字專用發票的當月收到購貨方退回的發票聯和抵扣聯，而且尚未將記帳聯作帳務處理，可對原藍字專用發票進行作廢。即在發票聯、抵扣聯連同對應的存根聯、記帳聯上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯后面，同時對防偽稅控開票子系統的原開票電子信息進行作廢處理。如果銷貨方已將記帳聯作帳務處理，則必須通過防偽稅控系統開具負數專用發票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發票，也不得以紅字普通發票作為扣減銷項稅額的憑證。銷貨方如果在開具藍字專用發票的次月及以后收到購貨方退回的發票聯和抵扣聯，不論是否已將記帳聯作帳務處理，一律通過防偽稅控系統開具負數專用發票扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發票，也不得以紅字普通發票作為扣減銷項稅額的憑證。（二）因購貨方無法退回專用發票的發票聯和抵扣聯，銷貨方收到購貨方當地主管稅務機關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過防偽稅控系統開具負數專用發票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發票，也不得以紅字普通發票作為扣減銷項稅額的憑證。

　　以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告批準報出前發生的銷售退回業務，應作為資產負債表日后事項，采用追溯調整法進行會計處理，并考慮企業所得稅應付稅款法和納稅影響會計法的會計處理，同時調整報告年度會計報表有關項目的數字及來年的資產負債表的年初數。

　　例如：A企業于2004年10月7日銷售一批甲商品給B公司，價款200000元，增值稅34000元，銷售成本165000元，銷貨款于2004年12月31日尚未收到。A企業于編制資產負債表時將該公司的應收賬款及按應收賬款余額的5％計提的壞賬準備已列示。A企業2005年2月14日（2004年年報尚未報出）收到退回的商品及其增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯。假設A企業所得稅稅率為33％，分別采用應付稅款法和納稅影響會計法核算，盈余公積的提取比例為15％。有關會計處理如下：

　　假定采用應付稅款法核算

　　①調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整　200000

　　　貸：應收賬款——B公司　234000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）  34000（紅字）

　　②調整計提的壞賬準備

　　借：壞賬準備　11700

　　　貸：以前年度損益調整　11700

　　③調整銷售成本

　　借：庫存商品　165000

　　　貸：以前年度損益調整　165000

　　④調整應交所得稅＝（200000－165000－11700）×33％＝7689

　　借：應交稅金——應交所得稅　7689

　　　貸：以前年度損益調整　7689

　　⑤將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”科目

　　借：利潤分配——未分配利潤　15611（200000－165000－11700－7689）

　　　貸：以前年度損益調整　15611

　　⑥調整利潤分配有關數字

　　借：盈余公積　2341.65（15611×15％）

　　　貸：利潤分配——未分配利潤　2341.65

　　⑦調整報告年度會計報表有關項目的數字

　　⑧A企業2005年的資產負債表的年初數應按調整后的⑦數字填列。

　　假定采用納稅影響會計法核算，①、②和③的會計處理同前，④因計提的壞賬準備屬發生的可抵減的時間性差異，所影響的所得稅額3861元（11700×33％）計入“遞延稅款”借方，因此調整的應交所得稅＝（200000－165000）×33％＝11550元，所得稅7689元（11550－3861）。

　　借：應交稅金——應交所得稅　11550

　　　貸：遞延稅款　3861

　　　　　以前年度損益調整　7689

　　⑤和⑥的會計處理同前。

　　會計報表數字調整基本同前，只有應交稅金數額不同，以及將“遞延稅款”借方調整至貸方。