（ 二 ） 折價出售型售后租回

　　例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 3600 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 1200 萬，期滿所有權轉移，手續費 100 元。

　　1 、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄；

　　借：固定資產清理　　 5200 萬

　　　　累計折舊　　 2800 萬

　　　貸：固定資產　　 8000 萬

　　2 、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄；

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 3600 萬

　　　　遞延收益——未實現售后租回收益　　 1600 萬

　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　 5200 萬

　　3 、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時，一般按應付租賃款的現值入帳），

　　PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 萬，作如下會計分錄；

　　借：固定資產——融資租入固定資產　　　　 3600 萬

　　　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 504.01 萬

　　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 4104.01 萬

　　4 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　 1452 萬

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1452 萬

　　B 、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　 1368 萬

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1368 萬

　　C 、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 1284 萬

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1284 萬

　　5 、在租期內，未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤，確認為當年費用，作如下會計分錄；

　　借：財務費用　　　　 168.003 萬

　　　貸：未確認融資費用 168.003 萬

　　6 、按正常使用年限計提折舊（ 13 年） ， 每年 276.93 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；

　　借：制造費用、營業費用、管理費用　　 276.93 萬

　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　 276.93 萬

　　7 、遞延收益——未實現售后租回收益按折舊進度分攤，每年 123.08 萬（ 13 年），作如下會計分錄；

　　借：制造費用、營業費用、管理費用　　　　 123.08 萬

　　　貸：遞延收益——未實現售后租回收益　　 123.08 萬

　　8 、租賃期滿，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，作如下會計分錄；

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　 0.01 萬

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 0.01 萬

　　9 、同時將 “ 融資租入固定資產 ” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目，作如下會計分錄；

　　借：固定資產——×× 設備　　　　　　 3600 萬

　　　貸：固定資產——融資租入固定資產　　 3600 萬

　　分析意見：在折價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

　　1 、租賃合同簽訂時，承租人資產負債中資產方增加 2504.01 萬（銀行存款增加 3600 萬、固定資產凈值減少 1600 、未確認融資費用增加 504.01 萬）；負債方增加2504.01萬（遞延收益 — 未實現售后租回收益減少 1600 萬、長期應付款——應付融資租賃款增加 4104.01 萬）。

　　2 、承租人在3年租期內進入財務費用 504.01 萬，通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本（276.93+123.08）×3=1200 萬 （ 與承租人未做租賃計提折舊一樣 8000 萬 /20×3=1200 萬 ） .

　　3 、當租賃期滿時，承租人固定資產帳面價值為 3600 萬、已提折舊為 830.8 萬、帳面凈值為 2769.2 萬（在資產負債表資產方），尚有 -1230.8 萬遞延收益 — 未實現售后租回收益（在資產負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10 年調增折舊費用。