（2）攤銷一半價值：

　　借：其他業務支出———包裝物出租　375

　　　　產品銷售費用———包裝費　125

　　　貸：包裝物———包裝物攤銷　500 5

　　收取押金和租金：150÷（1＋17％）＝128.21元；

　　　　　　　　　　128.21×17％＝21.79元；

　　借：銀行存款　1550

　　　貸：其他應付款———存入保證金　1400

　　　　　其他業務收入———包裝物出租　128.21

　　　　　應交稅金———應交增值稅　21.79 6

　　退回包裝物：

　　（1）舊包裝物入庫：

　　借：包裝物———庫存已用包裝物（木箱）　250

　　　貸：包裝物———出租包裝物　250

　　（2）殘料入庫：

　　借：原材料　25

　　　貸：包裝物———出租包裝物　25

　　（3）攤銷另一半價值：

　　借：其他業務支出———包裝物出租　100

　　　貸：包裝物———包裝物攤銷　100

　　（4）報廢包裝物銷賬：

　　借：包裝物———包裝物攤銷　225　

　　　貸：包裝物———出租包裝物　225

　　（5）沒收押金：

　　350÷（1＋17％）＝299.15元；

　　299.15×17％＝50.85元；

　　借：其他應付款———存入保證金　350

　　　貸：其他業務收入———包裝物出租　299.15

　　　　　應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）　50.85 7

　　結轉成本差異：

　　借：生產成本———基本生產成本　1.8

　　　產品銷售費用———包裝費　3.38

　　　其他業務支出———包裝物出租　24.38

　　　貸：材料成本差異———包裝物　29.56

　　四、解題指導：

　　1.生產過程領用的包裝物成本記入“生產成本———基本生產成本”賬戶；銷售過程領用的不單獨計價的包裝物成本記入“產品銷售費用（營業費用）”賬戶；銷售過程領用的單獨計價的包裝物成本記入“其他業務支出”賬戶。

　　2.出租出借包裝物的成本攤銷根據出庫包裝物的價值高低采用不同的價值攤銷方法。包裝物的價值攤銷方法主要有一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法。

　　3.出租包裝物的攤銷額及修理等費用記入“其他業務支出”賬戶；出借包裝物的攤銷額及修理等費用記入“產品銷售費用（營業費用）”等賬戶。

　　4.出租包裝物的租金收入一般為含稅（增值稅）收入，在入賬時要進行不含稅收入和增值稅銷項稅額的分離，然后登記入賬。

　　5.出租出借包裝物的押金逾期沒收收入為含稅收入，在入賬前，要進行不含稅收入和增值稅銷項稅額的分離。