一、因資本過剩減少實(shí)收資本（股本）的核算

　　企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。一般企業(yè)和有限責(zé)任公司發(fā)還投資款的核算比較簡單，按實(shí)際發(fā)還的投資款數(shù)額借記“實(shí)收資本”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　例1：某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模縮小，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本500000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)，以銀行存款發(fā)還所有者投資款500000元。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：實(shí)收資本   500000

　　　貸：銀行存款     500000

　　股份有限公司是采用發(fā)行股票的方式籌集資本的，因資本過剩減資發(fā)還股款時，需采取收購發(fā)行股票的方式。由于“股本”科目是按股票面值登記的，收購本企業(yè)股票時，也應(yīng)按面值注銷股本。超過面值付出的價格，可區(qū)別情況處理：收購的股票凡屬原按溢價發(fā)行的，應(yīng)首先沖銷溢價收入，減少資本公積；不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積仍不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。凡屬原按面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。

　　例2：某股份有限公司因經(jīng)營規(guī)模縮小，資本過剩，經(jīng)股東大會決議，減少注冊資本200萬元，采用收購股票的方式實(shí)現(xiàn)減資。公司原發(fā)行股票1200萬股，每股面值1元，發(fā)行價1.2元。公司已提有盈余公積1500000元，未分配利潤800000元。收購股票時：

　　①如公司按每股1.2元的價格收購本公司股票200萬股，則會計分錄為：

　　借：股本               2000000

　　　　資本公積—股本溢價  400000

　　　貸：銀行存款               2400000

　　②如公司按每股2.5元的價格收購本公司股票200萬股，則會計分錄為：

　　借：股本                2000000

　　　　資本公積—股本溢價  2400000

　　　　盈余公積             600000

　　　貸：銀行存款                5000000

　　③如公司按每股3元的價格收購本公司股票200萬股，則會計分錄為：

　　借：股本                2000000

　　　　資本公積—股本溢價  2400000

　　　　盈余公積            1500000

　　　　利潤分配—未分配利潤 100000

　　　貸：銀行存款               6000000

　　例3：仍以例2資料，假設(shè)公司原發(fā)行股票時是按面值發(fā)行。現(xiàn)按每股2元的價格收購本公司股票200萬股。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：股本                2000000

　　　　盈余公積            1500000

　　　　利潤分配—未分配利潤 500000

　　　貸：銀行存款                4000000

　　二、因嚴(yán)重虧損而減少實(shí)收資本（股本）的核算

　　企業(yè)因發(fā)生嚴(yán)重虧損而需要減少實(shí)收資本（股本），一般可采取銷除股份或注銷每股部分金額的辦法，這實(shí)際上是用實(shí)收資本（股本）彌補(bǔ)虧損。在會計處理上，企業(yè)應(yīng)按銷除股份的面值或注銷每股部分金額的合計數(shù)，借記“實(shí)收資本”（或股本）科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目。

　　這種的會計處理并不影響公司所有者權(quán)益總額。但是如果一個企業(yè)發(fā)生重大虧損，且虧損達(dá)到近幾年內(nèi)將無法用利潤、公積金來彌補(bǔ)的程度，那么根據(jù)制度規(guī)定，即使虧損年度以后的年度有利潤，但只要有未彌補(bǔ)虧損就不能發(fā)放股利。所以在此情況下，用實(shí)收資本（股本）的一部分彌補(bǔ)虧損以后，虧損年度的以后年度有利潤的就可以發(fā)放股利，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤項(xiàng)目體現(xiàn)的也是正數(shù)，這樣于股東有利，于企業(yè)形象也有利。