為保證企業報表數據的真實可靠，避免對企業信息使用者的決策和判斷造成誤導，我國《企業會計制度》（以下簡稱制度）規定，企業定期或至少在年末，對存貨和固定資產進行清查和盤點，對發生不符的要按規定進行調整。但本文認為，《企業會計制度》中對盤虧的存貨和固定資產的會計處理規定不明晰，不利于指導實際工作中具體業務的操作。下面就此談談具體看法：

　　一、對存貨和固定資產盤虧的會計處理規定的不足

　　1.忽略了對盤虧資產審批前的會計處理規定

　　《制度》的第20條和第40條分別規定，盤虧的存貨和固定資產應查明原因，寫出書面報告，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤虧的存貨在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用；屬于非常損失則計入營業外支出；而盤虧的固定資產計入營業外支出。如在期末結賬前尚末經批準，應在對外提供財務會計報告時，先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明。如果其后批準處理的金額與已處理金額不一致，應按其差額調整范約七報表相關項目的年初數。

　　很明顯，《制度》僅對盤虧資產審批后會計處理的時間和程序進行了規范，并未規定審批前具體的會計處理。

　　2.忽略了盤虧資產的會計處理中對相關減值準備的轉銷

　　《制度》在對存貨和固定資產的會計處理解釋中，未對盤虧資產審批前的會計處理作詳細規定，但在對“待處理財產損益”的解釋中規定：盤虧毀損的各種材料、庫存商品、固定資產等，借記“待處理財產損益”、“累計折舊”等科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。很明顯，《制度》中對已計提減值準備的盤虧資產沒有涉及相關減值準備（即存貨跌價準備和固定資產減值準備）同步轉銷的問題。

　　二、關于盤虧資產會計處理的建議

　　1.在《制度》中增加對盤虧資產審批前會計處理的規定

　　在《制度》中增加對盤虧資產審批前會計處理的規定，這樣，一方面保證了《制度》對盤虧資產會計處理的前后一慣性，另一方面，便于會計人員實際工作中具體業務的操作。

　　2.在《制度》中增加對盤虧資產已計提相關減值準備轉銷的規定

　　例A企業盤存產品一批，成本10，000元，且該批產品已計提“存貨跌價準備”100元，原因屬非正常損失；盤虧設備一臺，原始價值50，000元，已提折舊10，000元，且該設備已計提“固定資產減值準備” 500元。有關會計處理如下：

　　（1）審批前

　　①盤虧存貨

　　借：待處理財產損益9，900

　　　　存貨跌價準備100

　　　　　貸：庫存商品10，000

　　②盤虧固定資產

　　借：待處理財產損益39，500

　　　　固定資產減值準備500

　　　　累計折舊10，000

　　　　　貸：固定資產50，000

　　（2）審批后

　　①盤虧存貨

　　借：營業外支出9，900

　　　貸：待處理財產損益9，900

　　②盤虧固定資產

　　借：營業外支出39，500

　　　貸：待處理財產損益39，500