商品銷售是商品流轉的重要環節，它是將采購的商品及時供應給購貨單位。批發企業的銷售業務一般是指根據批準的銷貨計劃，與購貨單位訂立購銷合同，或由購貨單位提出要貸計劃，然后有計劃地組織供應的業務。
商品銷售按照地區不同，可分為同城銷售和異地銷售。
一、同城商品銷售的業務程序及其核算
批發企業的同城商品銷售主要是將商品銷售給零售企業、生產企業、個體經營者或基層批發企業等。同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”，貨款結算方式一般采用轉賬支票和商業匯票結算，也有采用銀行本票和現金結算的。
同城商品銷售的業務程序，一般是由購貨單位提出要貸計劃，派采購員來批發企業看樣，由批發企業業務部門根據購貨單位選定的商品品種和數量，填制專用發票一式數聯，業務部門自留一聯外，將其余各聯交與采購員，據以向財會部門結算組辦理結算。結算組根據銷售業務的需要，收取轉賬支票、商業匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規定的現金結算限額之內的，也可以收取現金。辦好結算后，結算組在專用發票各聯L加蓋“貨款收訖”戳記，留下記賬聯，將其余各聯退還給采購員。采購員憑“提貨聯”和“出庫聯”向儲運部門提運商品或委托其送貨，“發票聯”和“抵扣聯”由采購員帶回入賬。儲運部門發出商品后，根據“提貨聯”登記商品保管賬，將“出庫聯”轉交財會部門據以登記庫存商品賬戶。
批發企業在銷售商品后，應按專用發票列明的價稅合計數收款，若收取轉賬支票、銀行本票的，在存入銀行時，借記“銀行存款”賬戶；若收取的是商業匯票，借記“應收票據”賬戶；若收取的是現金，借記“現金”賬戶，若尚未收取貨款的，借記“應收賬款”賬戶，按專用發票列明的貨款貸記“商品銷售收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應交稅金”賬戶。
［例］上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計貨款 20 000元，增值稅額3 400元，價稅合計 23 400元，收到轉賬支票存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 23 400
貸：商品銷售收入——洗衣粉類 20 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 3 400
當計算出銷售商品的進價成本，予以結轉時，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
［例］上海百貨公司銷售的白貓洗衣粉，每箱進價成本為36元，計金額 18 000元，予以結轉，作分錄如下：
借：商品銷售成本——洗衣粉類 18 000
貸：庫存商品——洗衣粉類 18 000
“商品銷售收入”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業務收入。取得收入時，記入貸方；期未轉入本年利潤賬戶時，記入借方。
“商品銷售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業務成本。當結轉商品銷售成本時，記入借方；期未轉入本年利潤賬戶時，記入貸方。
在實際工作中，由于商品種類繁多，每天計算商品銷售成本工作量很大，為了簡化核算手續，商品銷售成本一般在期未結轉。
二、異地商品銷售的業務程序及其核算
批發企業的異地商品銷售主要是將商品銷售給其他地區的批發企業或零售企業。商品的交接方式，一般采用“發貨制”；貨款的結算方式，一般采用托收承付結算或委托收款結算。
異地商品銷售的業務程序一般是：由業務部門根據購銷合同填制專用發票一式數聯，業務部門留下存根聯備查外，將其余各聯轉交儲運部門。儲運部門根據專用發票提貨、包裝，并委托運輸單位發運商品，發貨聯隨貨同行，留下提貨聯登記商品保管賬，將發票聯、出倉聯轉交財會部門。運輸單位在發運商品后，送來運單，向財會部門結算運費。財會部門收到發票聯、出倉聯及運單后，一方面支付運輸單位運費，另一方面填制托收憑證，附上發票聯和運單，向銀行辦理托收手續，銀行受理后，取回托收回單，據以作商品銷售的核算，并根據出倉聯登記“庫存商品”賬戶。
異地商品的銷售業務，商品要委托運輸單位運往購貨單位，至于支付給運輸單位的運費，根據購銷合同規定，一般由購貨單位負擔。銷貨單位在墊支時，通過“應收賬款”賬戶進行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過銀行向購貨單位辦理托收。
［例］上海百貨公司根據購銷合同開出專用發票，銷售給福州百貨公司達爾美洗潔精 300桶，每桶 60元，計貨款 18 000元，增值稅額3 060元，商品委托上海鐵路局運送。
（1）7月10日，上海鐵路局開來運費憑證200元，當即開出轉賬支票支付，作分錄如下：
借：應收賬款——代墊運費 200
貸：銀行存款 200
（2）7月10日，上海百貨公司憑專用發票（發票聯）及運費憑證，共計21 260元，一并向福州百貨公司收取。根據銀行給予的托收憑證回單聯，作商品銷售處理，作分錄如下：
借：應收賬款——福州百貨公司 21 26O
貸：商品銷售收入——洗潔精類 18 000
應交稅金——應交增值稅—一銷項稅額 3 060
應收賬款——代墊運費 200
（3） 7月 20日，接到銀行轉來福州百貨公司承付 21 260元貸款、增值稅額及運費的收款通知，作分錄如下；
借：銀行存款 21 260
貸：應收賬款——福州百貨公司 21 260
三、直運商品銷售的業務程序及其核算
批發企業按照發貨地點的不同，可分為倉庫商品銷售和直速商品銷售兩種。倉庫商品銷售是指批發企業購進商品后先驗收入庫，銷售時再從本企業倉庫發運給購貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業務均是倉庫商品銷售。直運商品銷售是指批發企業購進商品后，不經過本企業倉庫儲備，直接從供貨單位發運給購貨單位的一種銷售方式。
直運商品銷售涉及到批發企業、供貨單位和購貨單位三方，并且三方不在同一地點，因此，批發企業一般派有采購員駐在供貨單位，當供貨單位根據購銷合同發運商品時，由派駐采購員填制專用發票一式數聯，其中發貨聯隨貨同行，作為購貨單位的收貨憑證，其余各聯寄回批發企業。供貨單位在商品發運后，即可向批發企業收取貨款，批發企業支付貨款后，反映為商品購進。批發企業憑采購員寄回的專用發票（發票聯），向購貨單位收取貨款，反映為商品銷售。批發企業為了盡快收回結算資金，在征得銀行同意后，采購員可以在供貨單位所在地委托銀行向購貨單位辦理托收，由購貨單位開戶銀行將貨款直接劃撥給批發企業。采購員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯寄回批發企業，據以作商品銷售處理。在這種情況下，批發企業的購銷業務幾乎同時發生。
采用直運商品銷售，商品不通過批發企業倉庫的儲存環節，這樣就可以不通過“庫存商品”賬戶，直接在“商品采購”賬戶進行核算。由于直運商品購進和銷售的專用發票上已經列明商品的購進金額和銷售金額，故而商品銷售成本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結轉。
［例］上海五金公司向杭州刀剪廠訂購剪刀 10 000把，每把l.88元，直運給福州五金公司，供應價每把2元，購進、銷售的增值稅率均為17％，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運費200元，購銷合同規定運費由福州負擔。
（1）根據銀行轉來杭州刀剪廠的托收憑證，內附專用發票，開列剪刀貸款 18800元、增值稅額3 196元，運費憑證 200元，經審核無誤，當即承付，作分錄如下：
借：商品采購一杭州刀剪廠 18 800
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 3 196
應收賬款——代墊運費 200
貸：銀行存款 22 196
（2）直運銷售剪刀 10 000把，每把 2元，貨款 20 000元，增值稅額3 400元，連同墊付的運費 200元，一并向福州五金公司托收，根據專用發票（記賬聯）及托收憑證（回單聯），作分錄如下：
借：應收賬款——福州五金公司 23600
貸：商品銷售收入——刀類 20 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 3 400
應收賬款——代墊運費 200
同時結轉商品銷售成本，作分錄如下：
借：商品銷售成本——刀類 18 80O
貸：商品采購——杭州刀剪廠 18800
在以上直運商品銷售核算中，商品的運費是全部由購貨單位負擔的。若合同規定運費由購銷雙方各負擔一部分，那末，批發企業在支付供貨單位墊付的運費時，對應由購貨單位負擔的部分，設通過“應收賬款”賬戶核算，對應由批發企業負擔的部分，則列與“經營費用”賬戶。批發企業采用直運商品銷售，可以將商品及時供應給工農與生產部門和城鄉消費市場，防止迂回運輸，加速商品流轉，降低商品損耗，節約經營費用，增加企業利潤，加快流動資產的周轉速度。
四、預收貸款銷售商品的核算
批發企業通過預付貨款方式采購的短線商品，可以采用則貸款的方式銷售商品，以有利于企業流動資產的周轉。采用這種銷貨方式，事先應訂立預收貨款的銷售合同或協議。企業根據合同定預收貨款時，并沒有轉移商品所有權，因此，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶。當企業根據合同規定的日期，開出專用發票交付對方商品時，借記“預收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶。
［例］上海黑色金屬公司采用預收貨款的方式向上海自行車飛輪廠銷售圓鋼100噸，每噸2 580元，合同規定先預收貨款30％，在15天后交貨時，再收取貨款的70％。
（1）2月2日，收到上海自行車飛輪廠簽發的轉賬支票一張，金額 77 400元，系預收 100噸地回鋼 30％的貨款，作分錄如下：
借：銀行存款 77 400
貸：預收賬款——上海自行車飛輪廠 77 400
（2）2月17日，發給上海自行車飛輪廠A3圓鋼100噸，每噸2580元，計貨款258000元、增值稅額 43 860元。 ①收到廠方簽發的轉賬支票一張，金額為 224 460元，系支付其余70％的貨款及全部增值稅額，作分錄如下：
借：銀行存款 224 460
貸：預收賬款——上海自行車飛輪廠 180 600
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 43 860
②將100噸圓鋼按銷售人賬，作分錄如下：
借：預收賬款——上海自行車飛輪廠 258 000
貸：商品銷售收入——圓鋼類 258 00O
“預收賬款”是負債類賬戶，用以核算企業按照合同規定向購貨單位或個人預收的貨款和定金。企業按規定預收貨款和定金時，記入貸方；發付對方商品，銷售實現時，記入借方；余額在貸方，表示企業已經預收而尚未交付購貨單位或個人商品的數額。該賬戶一般按購貨單位名稱進行明細分類核算。
五、代銷商品銷售的核算
代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉到委托方和受托方兩個方面，處在委托方立場上的商品稱為委托代銷商品，處在受托方立場上的商品稱為受托代銷商品。
代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法。一種是受托方和委托方分別作商品購銷處理；另一種是受托方根據銷售額向委托方結算代銷手續費，委托方作商品銷售處理。
（一）作商品購銷業務的核算
1．委托方的核算批發企業對于新產試銷商品、季節性商品、呆滯積壓商品等，為了加速商品流轉、推銷新產品和呆滯積壓商品、合理地使用倉位和節約倉儲費用，可以將商品先發往購貨單位，委托其代銷，等商品銷售后，再定期結算貨款。
采取委托代銷方式銷售商品，一般先由業務部門確定委托代銷商品的品種、規格、數量和金額，經領導批準后，由業務部門與各購貨單位訂立“商品委托代銷購銷合同”。合同上注明結算方式、貨款清償時間、商品保管的要求及雙方承擔的責任等。
委托代銷商品的業務程序一般是：由業務部門根據“商品委托代銷購銷合同”，填制“委托代銷商品發貨單”；然后由儲運部門將商品發運給受托單位，不轉移商品所有權，根據合同規定，定期進行結算；到結算屆期時，由受托單位將已售代銷商品的清單交付委托方，委托方據以填制專用發票，向受托單位收取貨款；委托單位收到貨款時，將收到貨款部分的委托代銷商品作為商品銷售處理。
［例］上海交電公司根據商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機100 只委托人民商廈代銷，其購進單價為500元，銷售平價為540元，增值稅率為17％，合同規定每個月未結算一次貨款。
（1）7月5日，發運商品時，作分錄如下：
借：庫存商品——委托代銷商品 50 000
貸：庫存商品——收錄機類 50 000
（2）7月31日，收到人民商廈轉賬支票一張，金額31590元，系付已售代銷的 50只紅星牌收錄機貨款 27 000元、增值稅額4 590元，支票已存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 31 590
貸：商品銷售收入——收錄機類 27 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 4 590
同時結轉已售委托代銷商品的銷售成本 25 000元，作分錄如下：
借：商品銷售成本 25 000
貸：庫存商品——委托代銷商品 25 000
2．受托方的核算接受代銷商品的批發企業在收到代銷商品并已驗收入庫時，雖然企業尚未取得商品的所有權，但是企業對代銷商品有支配權，可以開展商品銷售業務，以有效地利用供貨單位的資金開展經營業務。受托單位為了加強對代銷商品的管理和核算，在收到商品時，應借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶。
代銷商品在銷售后，應填制專用發票，據以借記“銀行存款”或“應收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶。并按進價貨款借記“商品銷售成本”賬戶；貸記“受托代銷商品”賬戶。同時借記“代銷商品款”賬戶；貸記“應付賬款”賬戶。俟結算屆期時，將代銷商品清單交付委托方，當收到其開來的專用發票時，據以支付貨款和增值稅額。屆時借記“應付賬款”賬戶和“應交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。
［例］上海交電公司根據受托代銷合同，接受凱樂無線電廠200只星浪牌收錄機的代銷業務，該機購進單價為550元，銷售單價為600元，增值稅率為17％，合同規定每個月未結算貨款。
（1）3月1日，收到200只星浪牌收錄機，作分錄如下：
借：受托代銷商品——凱樂無線電廠 110 000
貸：代銷商品款——凱樂無線電廠 110 000
（2） 3月 15日，銷售星浪牌收錄機 50只，計貨款30 000元，增值稅額5 100元，收到轉賬支票存入銀行。
①反映商品銷售收入和銷項稅額，作分錄如下：
借：銀行存款 35 100
貸：商品銷售收入——收錄機類 30 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 5 100
②結轉商品銷售成本，作分錄如下：
借：商品銷售成本——收錄機類 27 500
貸：受托代銷商品——凱樂無線電廠 27 500
③結轉代銷商品款，作分錄如下：
借：代銷商品款——凱樂無線電廠 27 500
貸：應付賬款——凱樂無線電廠 27 500
（3）3月31日，收到廠方開來的專用發票，計收錄機貨款27 500元、增值稅額4 675元，當即簽發轉賬支票 32 175元付訖。
①反映商品購進，作分錄如下：
借：商品采購——凱樂無線電廠 27 500
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 4 675
貸：銀行存款 32 175
②結轉應付賬款，作分錄如下：
借：應付賬款——凱樂無線電廠 27 500
貸：商品采購——凱樂無線電廠 27 500
“受托代銷商品”是資產類賬戶，用以核算企業接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業收到代銷或寄銷商品時，記入借方接受代銷商品銷售后，結轉其銷售成本時，記入貸方；余額在借方表示企業尚未銷售的代銷商品數額。該賬戶應按委托單位進行明細分類核算。
“代銷商品款”是負債類賬戶，用以核算企業接受代銷、寄銷商品的貨款。企業在收到代銷、寄銷的商品時，記入貸方；在銷售代銷、寄售商品時，記入借方；余額在貸方，表示尚未銷售的代銷、寄銷商品的貨款。該賬戶應按委托單位進行明細分類核算。
（二）結算代銷手續費方式的核算
1．委托方的核算在委托其他企業代銷商品時，采取支付代銷手續費方式，其業務程序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購銷業務處理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，委托方要根據合同的規定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續費，屆時借記“經營費用”賬戶。
［例］上海百貨公司將電化高鍋1000只委托江浦商廈代銷，該電化高鍋購進單價為17．40元（不含稅），銷售單價為20元，增值稅率為17％，合同規定每月末結算一次，代銷手續費為7％。
（1）4月1日，將電化高鍋交付江浦商廈時，作分錄如下：
借：庫存商品——一委托代銷商品 17 400
貸：庫存商品——鋁鍋類 17 400
（2）4月30日，對方送來代銷商品清單，代售了電化高鍋600只，計貨款 12 000元、增值稅額2 040元。
①填制專用發票，據以按銷售處理，作分錄如下：
借：應收貼款——江浦商廈 14 040
貸：商品銷售收入——鋁鍋類 12 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 2 040
②同時結轉已售委托代銷商品成本，作分錄如下：
借：商品銷售成本——鋁鍋類 10 440
貸：庫存商品——委托代銷商品 10 440
（3） 4月 30日，江浦商廈扣除了代銷手續費840元后，付來了已售代銷的600只電化高鍋的貨款及增值稅額 13 200元，存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 13 200
經營費用——勞務手續費 840
貸：應收賬款一江浦商廈 14 040
2．受托方的核算接受代銷商品的企業，采用收取代銷手續費方式，在收到代銷商品時的核算方法與作商品購銷業務處理的方法，完全相同，在此不再重述。
代銷商品在銷售后，應根據規定向購貨方填制專用發票，按價稅合計收取的款項借記“銀行存款”賬戶；按實現的銷售收入，貸記“應付賬款”賬戶；接收取的增值稅額，貸記“應交稅金”賬戶。同時注銷代銷商品，借記“代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶。
企業根據合同規定在向委托方結算代銷手續費時，作為代購代銷收入處理。
［例］上海文具公司根據受托代銷合同接受上海包袋廠代銷2 000打牛仔書包，每打進價 166元（不含稅），售價 180元，增值稅率17％，合同規定每月末結算一次。
（l）l月15日，銷售牛仔書包1000打，計貸款 18 000元，增值稅額3 060元，收到支票存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 21 060
貸：應付賬款——上海包袋廠 18 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 3 060
（2）同時注銷代銷商品，作分錄如下：
借：代銷商品款——上海包袋廠 16 600
貸：受托代銷商品——上海包袋廠 16 600
（3） 1月30日，收到委托方開來專用發票，計1000打牛仔書包的貨款 18 000元、增值稅額3 060元。
①根據代銷收入的5％應向委托方收取代銷手續費900元，今扣除代銷手續費后簽發轉賬支票 20 160元，支付上海包袋廠已售代銷商品貨款及增值稅額，作分錄如下：
借：應付賬款——上海包袋廠 21 060
貸：代購代銷收入 900
銀行存款 20 160
②根據專用發票中的增值稅額，作為進項稅額入賬，作分錄如下：
借：應交稅金——應交增值稅——進項稅額 3 060
貸：應付賬款——上海包袋廠 3 060
六、分期收款商品銷售的核算
批發企業對于產銷具有季節性的商品、呆滯積壓商品等，還可以采取先發商品、分期收款的銷售方式。采用這種銷售方式事先由業務部門訂立“分期收款商品購銷合同”，合同內應注明發貨日期、分期收款的期限和金額。
分期收款商品銷售的業務程序一般是：由業務部門根據“分期收款商品購銷合同”，填制“分期收款商品發貨單”，然后由儲運部門發運商品。財會部門根據“分期收款商品發貨單”，借記“分期收款發出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
商品發出以后，批發企業在合同規定的結算日期，填制專用發票收取貨款，俟收到分期收款銷售商品貨款及增值稅額時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶，并要結轉其銷售成本，此時借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“分期收款發出商品”賬戶。
［例］上海交電公司根據分期收款商品購銷合同。將30只如意牌電冰箱發往光明商廈，該電冰箱購進單價為1128元（不含稅），銷售單價為 1200元，增值稅率為17％，合同規定每月末結算一次貨款，收取全部貨款的 50％，兩個月后全部結清。
（1） 4月 1日，發給光明商廈如意牌電冰箱30只，作分錄如下：
借：分期收款發出商品——光明商廈 33 840
貸：庫存商品——電冰箱類 33 840
（2） 4月 30日，收到光明商廈轉賬支票一張，金額 21 060元系付來第一期如意牌電冰箱貨款 18 000元，增值稅額3 060元。
①將轉賬支票存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 21 060
貸：商品銷售收入 18 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 3 060
②同時結轉分期收款商品的銷售成本，作分錄如下；
借：商品銷售成本——電冰箱類 16 920
貸：分期收款發出商品——光明商廈 16 920
“分期收款發出商品”是資產類賬戶，用以核算企業采用分期收款結算方式發出商品的進貨原價。發出商品時，記入借方；收回貨款、結轉分期收款商品銷售成本時，記入貸方；余額在借方，表示尚未到結算期的分期收款商品的成本。“分期收款發出商品”賬戶一般按購貨單位名稱分戶設置明細分類賬。
七、銷貨退回的核算
批發企業在商品銷售后，購貨單位發現商品的品種、規格、質量等與購銷合同不符等原因而提出退貨。經批發企業業務部門同意后，由其填制紅字專用發票送各有關部門辦理退貨手續，財會部門根據儲運部門轉來的專用發票（記賬聯）結算貨款，并進行賬務處理。
［例］上海百貨公司日前銷售給上海商廈育珠牌電熱杯 600只，每只25元，增值稅率為17％。今購方發現其中40只質量不好，要求退貨，經業務部門同意，商品已退回，驗收入庫，并開出轉賬支票一張，金額為1170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下；
借：商品銷售收入——電熱杯類 1000
應交稅金——應交增值稅額——銷項稅額 170
貸：銀行存款 1170
如果退回的商品已經結轉了銷售成本，那么，同時還應借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。
八、銷售商品退補價的核算
批發企業在商品銷售后，發現商品的規格和等級錯發、貨款計算錯誤或先按暫定價結算后又正式定價等原因，需要向購貨單位退還或補收貨款。
實際銷售價格低于已經結算貨款的價格是銷貨退價，銷貨單位應將多收的差額退還給購貨單位。實際銷售價格高于已經結算貨款的價格是銷貨補價，銷貨單位應向購貨單位補收少算的差額。銷售商品發生退補價時，先由業務部門填制專用發票子以更正，財會部門審核無誤后，據以結算退補價款并進行貼務處理。
［例］上海交電公司日前銷售給上海電視機商店100臺17時飛躍牌黑白電視機，其單價為480元，增值稅率為17％。今發現單價開錯，該機單價應為478元，開出紅字專用發票，應退對方貨款200元、增值稅額34元，簽發轉賬支票付訖，作分錄如下；
借：商品銷售收入——電視機類 200
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 34
貸：銀行存款 234
以上是銷貨退價的核算，若發生銷貨補價時，則借記“銀行存款”賬戶或“應收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶。
九、購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算
批發企業在異地商品銷售業務中，一般采用發貨制，并采用托收承付結算或委托收款結算方式，在商品已發運，并向銀行辦妥托收手續后，即作為商品銷售處理。當購貨單位收到托收憑證時，發現內附專用發票開列的商品與合同不符，或者與收到的商“品數量、品種、規格、質量不符等原因，就會發生購貨單位拒付貨款和拒收商品。當財會部門接到銀行轉來購貨單位的”拒絕付款理由書“時，暫不作賬務處理，但應立即通知業務部門，及時查明原因，并盡快與購貨單位聯系進行協商，然后根據不同的情況作出處理。
對于商品少發的處理有兩種情況：如果補發商品，在商品發運后，收到購貨單位貸款、增值稅額及墊付運費時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；如果不再補發商品，則由業務部門填制紅字專用發票，作銷貨退回處理。
對于商品貨款開錯的，也應由業務部門填制紅字專用發票，對財會部門據以作銷貨退價處理。
對于因商品質量不符要求，或因商品品種、規格發錯而退回時，應由儲運部門驗收入庫，財會部門根據轉來的紅字專用發票報銷貨退回處理，退回商品的運費列入“經營費用”賬戶。對于商品短缺的情況，先要沖減“商品銷售收入”賬戶、“應交稅金”賬戶和“應收賬款”賬戶，再根據具體情況進行賬務處理。如 屬于本企業儲運部門責任，應由其填制“財產損失報告單”，將賬面的短缺金額轉入“待處理財產損溢”賬戶，等領導批準后，再轉入“營業外支出”賬戶。
如果購貨單位支付了部分款項，而又拒付了部分款項，應將收到的款項借記“銀行存款”賬戶，對于尚未收到的款項，則仍保留在“應收賬款”賬戶內，在與對方協商解決后，再予以轉銷。
［例］上海百貨公司銷售給福州百貨公司玻璃花瓶 500箱，每箱 80元，計貨款40 000元、增值稅額6 800無，代墊運費 400元，日前已支付。
（l）9月11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運費的手續，作分錄如下：
借：應收賬款——福州百貨公司 47 20
貸：商品銷售收入——器皿類 40 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 6 800
應收賬款——代墊運費 400
（2） 9月 20日，銀行轉來收賬通知，福州百貨公司支付貨款、增值稅額及運費42 480元，同時收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 50箱花瓶貨款、增值稅額及該部分商品的運費計4 720元，作分錄如下：
借：銀行存款 42 480
貸：應收賬款——福州百貨公司 42 48O
（3）查明原因后，針對不同情況，分別進行賬務處理。
①如查明該50箱花瓶是質量不好，經協商后決定給予10％的銷貨折讓，業務部門轉來專用發票，退還其貨款400元、增值稅額68元。今收到對方匯來的貨款、增值稅額及該部分商品的運費計4 252元，作分錄如下：
借：銷售折扣與折讓 400
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 68
銀行存款 4 252
貸：應收貼款——福州百貨公司 4 720
②如查明該50箱花瓶是質量不好，商品已退回，業務部門轉來紅字專用發票，財會部門審核無誤后，作分錄如下；
借：商品銷售收入——器皿類 4 000
應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 680
經營費用——運雜費 40
貸：應收貼款一福州百貨公司 4720
同時信匯給福州百貨公司退回花瓶的運費45元，作分錄如下：
借：經營費用——運雜費 45
貸：銀行存款 45