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發(fā)生時(shí)應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票,借記“在途材料”、“應(yīng)交稅金”,貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等;在途材料入庫后,借記“原材料”,貸記“在途材料”。
[例]天華工廠6月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票,數(shù)量為5000公斤,11元/公斤,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元(5000×11×17%),代墊運(yùn)雜費(fèi)為650元,其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為500元,應(yīng)抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為35元(500×7%)。采用驗(yàn)單付款。驗(yàn)收付款后作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:在途材料——光明工廠 55615
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9385
貸:銀行存款 65000
按現(xiàn)行稅法規(guī)定,工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物并驗(yàn)收入庫后,增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額才能申報(bào)抵扣。企業(yè)提前抵扣,如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn),除了應(yīng)作轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理外,還在該張“抵扣聯(lián)”上注明,今后永遠(yuǎn)不得抵扣。因此,6月6日購貨的“進(jìn)項(xiàng)稅額”不符合抵扣條件。若作上述會(huì)計(jì)處理,容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金”賬戶。仍依上例,作會(huì)計(jì)分錄如下:
企業(yè)在付款時(shí):
借:在途材料——光明工廠 55615
待扣稅金——增值稅 9385
貸:銀行存款 65000
材料驗(yàn)收入庫時(shí):
借:原材料——丙材料 55600
貸:在途材料——光明工廠 55600
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9385
貸:待扣稅金——增值稅 9385
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