企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)，只有使用權(quán)而沒有擁有權(quán)，所以在租入固定資產(chǎn)時，只需登記“備查賬簿”，而不必進(jìn)行賬務(wù)處理，對租入固定資產(chǎn)所支付的租金和中小修理費用，現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)列入產(chǎn)品成本，即按月可直接記入“制造費用”或“管理費用”等賬戶；按年應(yīng)首先記入“待攤費用”賬戶，然后再逐月轉(zhuǎn)入“制造費用”或“管理費用”等賬戶。

　　［例］2005年2月1日，某公司臨時租賃吊車一臺，租期6個月，月租金1000元；行政辦公室20間，租期一年月租金20000元，合同規(guī)定租期內(nèi)每月5日支付租金21000元，因此，按每月支付租金的會計分錄為：

　　（1）借：制造費用                     1 000
　　　　　　　管理費用                    20 000
　　　　　　　貸：銀行存款                      21000

　　按年支付租金的會計分錄為：

　　（2）借：待攤費用                  246 000
　　　　　　貸：銀行存款                     246 000

　　（3）借：制造費用                    1 000
　　　　　　管理費用                   20 000
　　　　　　貸：待攤費用                      21 000

　　如果租期內(nèi)租金一次付清，仍按上例，則支付租金時會計分錄為（2）；按月分?jǐn)倳r會計分錄為（3）。

　　以上對固定資產(chǎn)經(jīng)營租入業(yè)務(wù)的會計處理，既遵循了會計核算一般原則的規(guī)定，又符合現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)會計制度的要求。但是，對于經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的有關(guān)會計處理方法，工業(yè)企業(yè)會計制度只是作了籠統(tǒng)的規(guī)定，經(jīng)營租出固定資產(chǎn)收到租金收入時記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，出租期間計提的折舊費用記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。如上例，假定出租方的吊車月折舊計提600元，則收到租金時會計分錄為（4），計提折舊時會計分錄為（5）。

　　（4）借：銀行存款                       1000
　　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                   1000

　　（5）借：其他業(yè)務(wù)支出                    600
　　　　　　貸：累計折舊                        600

　　在實際工作中。企業(yè)臨時租入固定資產(chǎn)應(yīng)支付的租金，常常是一次性預(yù)付的。但是，工業(yè)企業(yè)會計制度對此并無具體明確的規(guī)定。因此，也就造成了企業(yè)對一次性收取租金收入業(yè)務(wù)在會計處理上的混亂情況。

　　例2：某公司2005年6月1日經(jīng)營性出租房屋一棟，租期一年，月租金100000元，該房屋每月應(yīng)計提折舊45000元，合同規(guī)定，租期內(nèi)全部租金自房屋使用權(quán)轉(zhuǎn)移之日起5日內(nèi)全部付清。

　　對于以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會計實務(wù)中大致有三種賬務(wù)處理方法。其一，企業(yè)在收到全部租金收入及計提折舊時：

　　借：銀行存款                   1 200 000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                1 200 000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出                  45 000
　　　　貸：累計折舊                       45 000

　　很顯然，這種做法，一方面違背了會計核算的一般原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即凡不屬于本期實現(xiàn)的收入，即使款項已在本期收到，也不能作為本期收入處理。同時也違背了會計核算的一般原則——配比原則，配比原則明確規(guī)定，會計核算在確定會計期間經(jīng)營成果時，應(yīng)將本期收人與其相關(guān)費用成本一并入賬，并在此基礎(chǔ)上加以計算確定本期盈虧情況。

　　其二，收到全部租金收入、計提折舊及結(jié)合本月實現(xiàn)的租金收入時：

　　借：銀行存款                    1 200 000
　　　　貸：其他應(yīng)付款                  1 200 000

　　借：其他應(yīng)付款                    100 000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                  100 000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出                   45 000
　　　　貸：累計折舊                       45 000

　　這種做法，雖然符合會計核算的一般原則，考慮了一次性租金收入在各期間的均衡確認(rèn)。但是，從賬戶的對應(yīng)關(guān)系及賬戶名稱來看，反映不出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際內(nèi)容。而且如果將一次性收取的較大金額的租金收入，記入“其他應(yīng)付款”賬戶，則會使企業(yè)有關(guān)負(fù)債數(shù)據(jù)反映失實，進(jìn)而影響企業(yè)有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的計算，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率等。

　　其三，收到全部租金、計提折舊及結(jié)轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)的租金收人時：

　　借：銀行存款                    1 200 000
　　　　貸：預(yù)收賬款                     1 200 000

　　借：預(yù)收賬款                      100 000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                   100 000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出                   45 000
　　　　貸：累計折舊                       45 000

　　這種賬務(wù)處理方法與第二種方法大致相同，其主要區(qū)別在于核算一次性收到的租金收入時所選用的科目不同，都不能真實地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際內(nèi)容。

　　綜上所述，隨著企業(yè)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的日益頻繁和租金收入的不斷增大，很有必要設(shè)置一個恰當(dāng)?shù)目颇浚酝暾?zhǔn)確、合理、明晰地核算該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果能夠客觀地進(jìn)行反映披露。