摘要：本文就如何正確提取和使用職工教育經費進行了探討，完整地分析了職工教育經費提取、使用的相關問題。

　　關鍵詞：教育經費 提取 使用

　　職工教育經費是指企業按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業的一項費用，是企業為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。提取的職工教育經費是企業的一項流動負債，職工教育經費的提取和使用在“應付職工薪酬”賬戶進行核算。

　　一、職工教育經費的提取

　　（一）計提基數

　　企業計提基數的工資總額應按照國家統計局《關于工資總額組成的規定》（國家統計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。

　　但需要注意的是：在計算工資總額時，下列人員不得列入基數：與企業解除勞動合同關系的原企業職工；雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員；由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。

　　（二）計提比例

　　一般企業按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經費，從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業，可按2.5%提取，列入成本開支。

　　二、職工教育經費列支范圍

　　根據財政部、全國總工會等11個部門聯合印發的《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），職工教育培訓經費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高校技能人才的培養。具體列支范圍包括：

　　（1）上崗和轉崗培訓； （2）各類崗位適應性培訓； （3）崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓； （4）專業技術人員繼續教育； （5）特種作業人員培訓； （6）企業組織的職工外送培訓的經費支出； （7）職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出； 8、購置教學設備與設施； （9）職工崗位自學成才獎勵費用； （10）職工教育培訓管理費用； （11）有關職工教育的其他開支。

　　（一）以下兩種情況也可以從職工教育經費中列支：

　　（1）經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。

　　（2）礦山和建筑企業等聘用外來農民工較多的企業，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。

　　（二）以下兩種情況不允許從職工教育經費中列支：

　　（1）企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

　　（2）對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

　　職工教育培訓經費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高技能人才的培養。要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。規定“職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。

　　三、職工教育經費的補充

　　（1）企業新建項目，應充分考慮崗位技術技能要求、設備操作難度等因素，按照國家規定的相關標準，在項目投資中列支技術技能培訓費用。

　　（2）企業進行技術改造和項目引進、研究開發新技術、試制新產品，應按相關規定從項目投入中提取職工技術技能培訓經費，重點保證專業技術骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養的需要。

　　（3）企業工會年度內按規定留成的工會經費中，應有一定部分用于職工教育與培訓，列入工會預算掌握使用。

　　四、職工教育經費的稅務處理

　　職工教育經費在會計處理與稅務處理方面有著較大的差異，企業在實務處理中需要加以關注。

　　（一）會計處理與稅務處理的差異在財稅[2006]88號文件中明確規定，從2006年1月1日起，可以進行企業所得稅稅前扣除的職工教育經費必須為企業當年提取并實際使用的職工教育經費，并且比例不超過計稅工資總額的2.5%。這一規定包含兩方面內容：

　　一是可以進行企業所得稅稅前扣除的職工教育經費必須為企業當年提取并實際使用，如只按規定提取并未使用仍不允許企業進行稅前扣除。

　　二是企業在當年提取并實際使用的職工教育經費如果未超過計稅工資總額的2.5%則可以據實扣除，如超過計稅工資總額的2.5%，則只能按照計稅工資總額的2.5%進行稅前扣除。

　　（二）會計與稅法差異的遞延所得稅處理

　　（1）當企業發生的職工教育經費支出等于按照工資、薪金總額的2.5%計提的職工教育經費時，不會產生可抵扣暫時性差異，因而無需確認相關的遞延所得稅。

　　（2）當企業發生的職工教育經費支出小于按照工資、薪金總額的2.5%計提的職工教育經費時，應付職工薪酬（職工教育經費）存在賬面價值，而不存在計稅基礎，其賬面價值與計稅基礎0之間的差額產生可抵扣暫時性差異。但是，由于該項可抵扣暫時性差異在以后納稅年度不能結轉扣除，因此企業應當將其視同永久性差異處理。即在計算應納稅所得額時，企業應當在利潤總額的基礎上調整增加該項可抵扣暫時性差異，而無需確認相關的遞延所得稅資產。

　　（3）當企業發生的職工教育經費支出大于按照工資、薪金總額的2.5%計提的職工教育經費時，應付職工薪酬（職工教育經費）不存在賬面價值，而按照稅法規定能夠確定其計稅基礎，其賬面價值0與計稅基礎之間的差額產生可抵扣暫時性差異。該項可抵扣暫時性差異屬于所得稅準則中所界定的特殊項目產生的暫時性差異。由于該項可抵扣暫時性差異準予在以后納稅年度結轉扣除，因此企業在計算應納稅所得額時，應當在利潤總額的基礎上調整增加該項可抵扣暫時性差異，并在預計該項可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額的情況下確認相關的遞延所得稅資產。

　　參考文獻：

　　[1]《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》 （財建[2006]317號）。

　　[2]《企業會計準則》（財政部2006）。