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人力資源會計的建立與核算
摘要：文章通過對人力資源會計這一概念的闡述，分析討論了人力資源會計的建立與核算的重要性。
人力資源會計是反映人力資源的取得和運用的一種會計程序和方法，在向企業和外界信息使用者提供會計信息的同時，還要注意調動職工的工作積極性，促進智力資源的能動利用。
1 人力資源會計的建立
1980年，上海《文匯報》發表了著名會計學家潘序化先生的文章，他提出我國必須開展人力資源會計的研究。中國會計學會“會計新領域專題研究組”于1999年在首都經濟貿易大學舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法”專題研討會。人力資源會計在我國越來越受到重視，但其只是在理論方面獲得了發展，在實務應用方面仍然處于停滯不前階段。在我國建立人力資源會計是十分必要而且可行的。首先，它是財務信息使用者的要求。又是企業內部管理的需要；其次，建立人力資源會計是國家宏觀調控的需要。也是財務會計核算原則的要求。單從會計核算原則來考慮，現行會計對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計入當期費用違背了權責發生制的原則；另一方面，人力資源投資支出的受益期不易辨別，其受益程度更是難以計量。所以從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。通過人力資源會計的實施，這樣可以極大地提高職工的勞動積極性和主觀能動性，同時也可以促使企業最大程度的挖掘職工的潛力，合理進行決策，以使人力資源達到最優配置，從而大大提高企業的資本利潤率。更為重要的是，職工成為權益所有者在相當大程度上體現了社會主義制度的本質。
2 人力資源會計的核算
2.1人力資源會計的核算對象
人力資源會計的核算對象是人力資源。就某個經濟組織來說，人力資源的占用形式表現為“人力資產”，來源形式表現為“人力資本”。人力資產是指企業擁有或控制的能以貨幣計量的人力經濟資源，即通過人力資產的使用和支配能為經濟組織帶來未來的經濟利益。人力資本是與人力資產相對應的概念，代表勞動力的所有權投入企業形成的資金來源，它的確立意味著要承認勞動者在經濟組織中的應有地位。
2.2人力資源會計的核算
2.2.1賬戶設置
(1)“人力資產”賬戶。屬資產類賬戶，用來核算企業人力資產的增減變化情況。借方登記人力資產的增加數，貸方登記人力資產的減少數，其余額在借方。由于勞動有簡單勞動和復雜勞動、體力勞動和腦力勞動之分，為了反映人力資產的質量，該賬戶應按勞動的“等級”設置明細分類賬。
(2)“人力資本”賬戶，屬勞動者權益類賬戶，用來核算企業勞動者權益的增減變化情況，貸方登記勞動者權益的增加數，借方登記勞動者權益的減少數，其余額在貸方。該賬戶應按具體的勞動者設置明細分類賬。
(3)“人力投資”賬戶，屬資產類賬戶，用來核算企業在員工的招聘與培訓、人力資源開發方面的投資及攤銷情況，借方登記企業對人力資源的投資成本應予以資本化的部分，貸方登記每期攤銷數，余額在借方。
(4)“人力費用”賬戶，屬期間費用類賬戶，借方登記企業對人力資源的投資成本應費用化的部分及人力投資(資本化的部分)的每期攤銷數，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶借方的數額。需要說明的是，人力費用是勞動力的取得、維護與發展成本已費用化的部分，而工資是勞動力的使用成本，應在“應付工資”賬戶核算并分配到相關的成本費用賬戶中。
(5)“人力資源開發”賬戶，該賬戶的借方歸集勞動力受雇后其成本應予資本化的部分，包括招聘費、選拔費、培訓費、開發費等項目，貸方登記雇員交給有關部門使用時結轉到“人力投資”賬戶借方的金額。勞動力受雇后成本直接費用化的部分歸集在“人力費用”賬戶的借方。
2.2.2賬務處理
(1)當雇員被錄用時，應該根據人力資源評估機構對其評估的價值，借記“人力資產”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。年終，企業應對其人力資源進行財產清查，由人力資源評估機構對人力資源重新評估其價值以保證賬實相符和會計報表的真實性，如評估價大于原賬面價值，應按差額部分，借記“人力資產”賬戶，貸記“人力資本”賬戶，反之，則作相反的分錄。
(2)當雇員被解雇后應按評估價值借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產”賬戶。
(3)在發生應予資本化的招聘、選拔、培訓、開發等費用時，借記“人力資源開發”賬戶，貸記“現金”、“銀行存款”等賬戶，雇員正式交付給有關部門使用，結轉人力資源開發成本時，借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發”賬戶。
(4)企業進行人力資源投資時，借記“人力費用”(直接費用化的部分)賬戶，借記“人力投資”(資本化的部分)賬戶，貸記“現金”等賬戶。攤銷人力資源投資時，借記“人力費用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。
(5)期末，結轉人力費用時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“人力費用”賬戶。
目前，我國人力資源會計的研究理論上雖有所發展。但還很不完善，而且大部分理論還來源于西方論著的翻譯，與國情聯系不夠緊密，人力資源會計的全面實施更是任重道遠，這將需要理論工作者與實務工作者共同的不懈努力。
【我要糾錯】 責任編輯：lcl
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