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逾期增值稅扣稅憑證的稅務處理
《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規定：“增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。”第二條規定：“實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）”先比對后抵扣“管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。未實行海關繳款書”先比對后抵扣“管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。”
基于以上規定，納稅人取得的增值稅發票必須在開具后的180天之內進行認證并申報抵扣，可是，在實踐當中，總是存在各種客觀原因，即不是納稅人可以可控制的各種客觀原因，導致取得的增值稅發票超過開具后的180天，能否進行抵扣一直是廣大企業所關心的問題，如何解決這個問題，國家稅務總局下發《關于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第49號）和《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號），對《國務院辦公廳轉發國家稅務總局關于全面推廣應用增值稅防偽稅控系統意見的通知》（國辦發[2000]12號）第三條中“凡逾期未申報認證的，一律不得作為扣稅憑證”的規定進行了否定。即從2011年10月1日起， 根據《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》和《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）的規定，增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可向主管稅務機關申請辦理逾期抵扣進項稅額，具體的稅務處理如下：
（一）逾期抵扣憑證范圍必須是2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業統一發票。
（二）逾期抵扣適用情形增值稅一般納稅人必須發生真實交易，且由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的才能申報抵扣，否則還是不能抵扣。逾期可抵扣情形如下：
1.因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；
2.增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；
3.有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；
4.買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；
5.由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；
6.國家稅務總局規定的其他情形。
（三）逾期抵扣審批程序逾期且符合客觀原因的扣稅憑證，必須經主管稅務機關審核、逐級上報，再由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，才能繼續抵扣其進項稅額。
（四）一般納稅人在逾期抵扣審批過程中需要提供的相關資料
1、《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；
2、增值稅扣稅憑證逾期情況說明。納稅人應詳細說明未能按期辦理認證或者申請稽核比對的原因，并加蓋企業公章。其中，對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應說明的情況具體為：發生自然災害、社會突發事件等不可抗力原因的，納稅人應詳細說明自然災害或者社會突發事件發生的時間、影響地區、對納稅人生產經營的實際影響等；納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應詳細說明辦理搬遷時間、注銷舊戶和注冊新戶的時間、搬出及搬入地點等；企業辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續的，納稅人應詳細說明事情經過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關系合同及企業內部相關處理決定。
3、客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明。具體為：企業辦稅人員傷亡或者突發危重疾病的，應提供公安機關、交通管理部門或者醫院證明；有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導致納稅人不能正常履行申報義務的，應提供相關司法、行政機關證明；增值稅扣稅憑證被盜、搶的，應提供公安機關證明；買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證的，應提供賣方出具的情況說明；郵寄丟失或者誤遞導致增值稅扣稅憑證逾期的，應提供郵政單位出具的說明。
由于稅務機關自身原因造成納稅人增值稅扣稅憑證逾期的，主管稅務機關應在上報文件中說明相關情況。具體為，稅務機關信息系統或者網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據的，主管稅務機關應詳細說明信息系統或網絡故障出現、持續的時間，故障原因及表現等。
4、逾期增值稅扣稅憑證電子信息；
5、逾期增值稅扣稅憑證復印件（復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業公章，增值稅專用發票復印件必須裁剪成與原票大小一致）。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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