摘要：2007年3月16日，十屆全國人大五次會議高票通過了《中華人民共和國企業所得稅法》。至此，外資企業在我國享受20多年的超國民待遇走向終結，內資企業終于能夠獲得和外資企業公平競爭的機會。而這一新的企業所得稅法也對中國經濟的健康可持續發展產生了重大的作用。

　　關鍵詞：內外資企業 所得稅合并 新企業所得稅 意義分析 影響

　　企業所得稅是組織國家財政收入、調節經濟運行的一個非常重要的稅種。它不僅能夠對經濟變化做出比較靈敏的反應，而且可以對經濟施加抑制和刺激以達到調節的作用。因此，國家可以通過適時的調整企業所得稅制，合理配置各種生產要素，從而影響社會的投資和消費行為，促進國民經濟的又好又快發展。毫無疑問，這些年來，我國的稅制進行了不斷深入的改革，尤其是對內外資企業所得稅的合并，結束了外資企業在我國一直享受的優惠稅收政策，這不僅是轉變外資企業投資方向的重要措施，也是我國經濟發展的客觀需要，同時體現了我國的稅收體制的不斷完善。本文將就內外資企業所得稅合并這一稅收政策進行剖析。

　　一、新企業所得稅的主要內容

　　第一、內外資企業所得稅進行合并后，首次引進了“居民企業”以及“非居民企業”的相關概念。根據國際上目前通用的做法，新的企業所得稅法采用了規范的“居民企業”和“非居民企業”概念來對納稅人的身份加以界定，并嚴格以法人主體作為標準來進行納稅。

　　第二、收入總額的口徑發生了變化。在新的企業所得稅中，采用了寬口徑的收入總額概念。也就是說將企業以貨幣形式與非貨幣形式從各種來源取得的收入都計入到收入總額的范疇，然后減去如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等等。

　　第三、在新稅法中，統一將內外資企業所得稅的稅率設定為25%。以實現提高我國企業競爭力以及吸引外商投資的目的。

　　第四、改變了傳統的稅收優惠政策。一，新稅法放寬了地域的限制，擴大了對環保的優惠政策，并且對于那些國家重點扶持和鼓勵投資的領域，可以根據企業投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。二、和以前的直接減免稅優惠政策相比，新稅法采用了替代性的優惠政策。對于安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時進行扣除。此外，新稅法還規定，因企業對資源進行綜合的利用，生產符合國家相關產業政策規定的產品時所取得的收入，也可以在計算應納稅所得額時加以扣除。三、新的企業所得稅不僅取消了地方性所得稅稅收優惠政策，而且取締了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業與生產性外資企業的免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策。更重要的是，對于那些在現行稅法制度下享受低稅率以及定期減免稅優惠政策的老企業，要求其五年內過度到新的稅率，保證在市場經濟體制下所有內外資企業的平等競爭。

　　二、內外資企業所得稅合并的重大意義

　　第一、“兩稅合并”能夠鞏固稅基，保證財政收入的穩定增長。取消外企的稅收優惠，可以有效的避免外企稅收的大量流失，并且有助于減少內資企業邊緣化的傾向，減少“假外資”造成的財政收入的隱性減收。此外，實行內外資企業平等的稅負政策，大大增強了內資企業的發展后勁，也為中央以及地方財政提供了更為充足的稅收收入。

　　第二、“兩稅合并”有利于充分發揮稅收作為政策工具對經濟的調節功能。新稅法通過建立“產業優惠為主。區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，實現了投資方向的轉變，逐漸傾向于對高新技術開發與利用及環保、節能減排以及循環經濟等等領域實行稅收優惠，這對我國經濟的健康可持續發展有著非常重大的現實意義。

　　第三、 “兩稅合并”有利于實現我國產業結構的優化升級和經濟的健康可持續發展。“兩稅”合并后，新的“特惠制”代替了原來的“普惠制”，意思也就是稅收優惠致策不再泛泛給予各類企業。而是針對性的給予那些國家戰略發展以及產業政策明顯傾斜的產業。這樣的稅收優惠政策更能吸引新興產業和高新技術的外資企業進入我國，從而有效避免外資引進的盲目性，切實提高外資的質量，最終提高內資企業和民族產業的競爭力，保證我國國民經濟的又好又快發展。

　　第四、“兩稅合并”有利于創造一個公平競爭的市場環境。在實行“兩稅合并”之前，我國的內資企業賦稅都遠遠的高于外資企業，外資企業享受著“超國民”待遇。由此導致內外資企業在所得稅負擔方面的差異非常大。毫無疑問，不平等的稅收待遇既違背了市場公平競爭的基本原則，也嚴重了的削弱國內企業的競爭力，從而影響了我國整體經濟競爭能力的提高。而“兩稅合并”政策的執行能夠從制度上給內外資企業在同一個市場創造平等的競爭環境。從而激發企業和自然人投資者的創業激情，有效保證國內社會的和諧；與此同時，“兩稅合并”也可以平衡國際收支，在一定程度上減少中國的外貿順差。

　　三、新稅法實施后對內外資企業的影響

　　第一、就內資企業而言。新稅法施行后，直接減輕了內資企業的稅收負擔。因此，內資企業有了大量的節余資金可以用于投資，擴大現有的生產規模，從而創造更大的價值。同時也可以增加科研經費的支出，促進企業技術進步，提高企業競爭力。更重要的是，企業可以用這部分資金來追加環保、節能等等各種設備，提升企業的社會形象。

　　第二、外資企業方面。“兩稅合并”后，雖然外資企業的總體稅負有所上升，但與此同時，外資企業也可以充分發揮其技術、資源的優勢，將資金投向我國鼓勵發展的產業如高新技術、基礎設施投資等等中去，實現企業經濟效益與社會效益的共贏。

　　參考文獻：

　　[1]內外資企業所得稅合并后的影響分析。王惠君。《科技成果縱橫》。2009年2期

　　[2]關于企業所得稅“兩法”合并的探討。徐丹丹，姚堯。《中國外資》。2008年5期

　　[3]淺談內外資企業所得稅的并軌。鐘玉鳳。中國集體經濟。2008年15期

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