電子商務是21世紀信息化社會貿(mào)易活動的主要表現(xiàn)形式，交易方式突飛猛進的變化，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決電子商務稅收及相關問題的平衡狀態(tài)，出現(xiàn)了許多法律的空白和盲點。如電子商務合同問題，電子證據(jù)問題，電子支付問題等已經(jīng)對原有的稅收法律制度提出嚴峻的挑戰(zhàn)，使我國電子商務稅收法律問題尚待解決。現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的，在電子商務環(huán)境中有許多稅法問題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務；《稅收征管法》如何應對電子商務這一全新事物;如何在國際稅收實踐中實現(xiàn)國內(nèi)法與國際法的協(xié)調(diào)，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問題。我認為，電子商務稅收法律體系的構(gòu)建，應從以下方面入手：

　　一、確定電子商務稅收法律體系的基本原則

　　研究和確定我國電子商務稅收立法問題，首先要從我國電子商務的實際，以及我國的稅收法律體系的實際出發(fā)，研究和確定我國電子商務稅收立法的基本原則，為電子商務稅收立法打下基礎。

　　按照稅法公平原則的要求，電子商務與傳統(tǒng)貿(mào)易應該適用相同的稅法，負擔相同的稅負。因為從交易的本質(zhì)來看，電子商務和傳統(tǒng)交易是一致的。主要目的，一方面是為鼓勵和支持電子商務的發(fā)展，另一方面也意味著沒有必要對電子商務立法開征新稅，而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中來。其他方面，如以現(xiàn)行稅制為基礎的原則，中性原則，維護國家稅收主權(quán)的原則，財政收入與優(yōu)惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務稅收立法中也要充分予以考慮。

　　二、明確電子商務稅收立法的基本內(nèi)容

　　根據(jù)我國電子商務發(fā)展和立法的現(xiàn)實情況，可以明確我國目前電子商務稅收立法的主要任務和工作重點，應集中在對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下，通過對現(xiàn)行稅法一些相關概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，以及增加對電子商務適用的相應條款，妥善處理有關電子商務引發(fā)的稅收法律問題。因此，我國目前電子商務稅收立法的基本內(nèi)容是:首先，在稅法中重新界定有關電子商務稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設機構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權(quán)”等電子商務相關的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經(jīng)營行為的課稅對象，根據(jù)購買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象;在稅法中規(guī)范電子商務經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。

　　三、進一步修改稅收實體法

　　根據(jù)電子商務的發(fā)展，適時調(diào)整我國稅收實體法，如流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務稅收立法中，要根據(jù)實體法受到電子商務影響的不同情況，具體考慮對他們的修訂、改動、補充和完善。例如，對受電子商務沖擊最大的流轉(zhuǎn)稅法，可以考慮從兩個方面進行修訂:一是適當對《增值稅暫行條例》及其實施細則等法規(guī)進行修訂，二是適時對《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則等法規(guī)進行修訂，并根據(jù)電子商務的發(fā)展狀況，適時增加對電子商務經(jīng)營活動的相關規(guī)定。

　　四、進一步完善稅收征管法

　　除考慮建立專門的電子商務登記制度，使用電子商務交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位之外，還應明確征納雙方的權(quán)利義務和法律責任，以及嚴格實行財務軟件備案制度等問題。首先，應當在法律中確認稅務機關對電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。應在稅收條文中明確規(guī)定，稅務機關有權(quán)按法定程序查閱或復制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務為納稅人保密。而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務機關保密。稅務機關和納稅人違約均要承擔相應法律責任。其次，應在稅法中對財務軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定。要求對開展電子商務的企業(yè)，必須嚴格實行財務軟件備案制度，規(guī)定企業(yè)在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務機關審核批準后才能使用。

　　五、完善電子商務的相關法律

　　（1）應完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融結(jié)算的規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應的法律保證。（2）應完善計算機和網(wǎng)絡安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風險和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡犯罪的發(fā)生。（3）完善《會計法》等相關法律，針對電子商務的隱匿化、數(shù)字化等特點，會導致計稅依據(jù)難以確定的問題，可在立法中考慮從控管網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票入手，完善《會計法》及其他相關法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。

　　六、不同的電子商務活動應用不同的稅收政策

　　電子商務分為三種形式:（1）電子商務作為遠程銷售有形產(chǎn)品的方式。即互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的交易場所而存在，互聯(lián)網(wǎng)上實現(xiàn)的僅是查看商品目錄，發(fā)出訂單等，有形產(chǎn)品的配送仍通過傳統(tǒng)的運輸渠道完成。（2）電子商務作為遠程提供服務的方式。使用電子媒介從遙遠的地方提供服務，包括通過電話、傳真、因特網(wǎng)技術(shù)提供信息服務。（3）通過電子商務銷售數(shù)字產(chǎn)品，即將圖表、文本、或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，對同樣信息的數(shù)字版本加以傳送或銷售純數(shù)字產(chǎn)品。

　　前兩種方式，電子商務只是作為一種交易媒介革新的方式而存在，互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品、勞務的的交易場所，仍需傳統(tǒng)物流配送系統(tǒng)的配合才能完成，適用于傳統(tǒng)的稅收制度。真正存在問題的是以電子方式傳送數(shù)字產(chǎn)品的電子商務，目前應對這種交易方式實行免稅政策，電子商務作為二十一世紀最有潛力，充滿商機的領域，過重的稅收會抑制電子商務的開展。

　　七、加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作

　　在電子商務稅收立法過程中，只有進行充分的國際協(xié)調(diào)，才能最大程度地保證稅收法律的有效性。國際稅收協(xié)調(diào)與合作，不僅可以消除關稅壁壘、避免跨國所得和重復征稅，而且可以促進各國互相變換有關信息，攜手解決國際稅收方面存在的共同性問題，逐步實現(xiàn)國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面的緊密配合，以及各國在稅制總體上的協(xié)調(diào)一致。

　　因此，在電子商務全球化和我國加入世界貿(mào)易組織(WTO)的大背景下，我國應積極研究、探索、推進電子商務稅收理論、政策、原則、立法工作，尊重國際慣例，在維護國家主權(quán)和利益的前提下，研究制定適合我國國情的電子商務稅收政策。