完善稅收法律制度不僅是反避稅的根本手段，也是當前唯一可行的選擇。反避稅稅制并非是一種專門的稅制，而是完善的稅收制度體系中的特殊組成部分，是政府制定出來專門對付一些主要的避稅方法的措施的制度化和法律化，以使稅收征管有法可依。目前西方國家的反避稅稅制主要有避稅港對策稅制、轉讓定價稅制、資本弱化稅制以及防止濫用稅收協定的措施等。

　　一、避稅港對策稅制

　　避稅港又稱避稅地，指那些不課征或低稅率課征所得稅和財產稅以及向非居民提供特殊稅收優惠的國家和地區。這些國家和地區由于實行特殊的稅收政策，給跨國納稅人減輕稅收負擔提供了場所和機會，成為國際避稅活動的中心?？鐕{稅人往往在避稅港設立受控公司，開展中介業務，并利用有關國家延期納稅的規定，使之成為利潤積累和轉運中心，達到推延和逃避母公司居住國稅收，減輕稅收負擔的目的。國家的避稅港對策稅制的框架基本相同，主要包括以下內容：

　　明確稅法適用的避稅港：對于避稅港，各國有不同的判定方法，有的國家采取列舉方法，直接列舉出避稅港的“黑名單”，如美國列舉的避稅港有39個，德國列舉的避稅港有31個，澳大利亞列舉的避稅地則只有16個。

　　明確稅法適用的納稅人：即明確本國居民設立在避稅港的受控外國公司適用避稅港對策稅制。這種受控關系一般以本國居民在國外公司的參股比例確定。一般以本國居民直接或間接擁有外國公司有表決權股票50% 以上且每個本國股東直接或間接擁有外國公司有表決權股票至少10%為標準。

　　明確稅法適用的課稅對象：為防止打擊面過大，各國避稅港對策稅制均規定，適用避稅港對策稅制的所得，主要是來自受控外國公司的消極投資所得，如股息、利息所得、特許權使用費，而來自生產經營活動的積極投資所得則不包括在內。

　　明確對稅法適用對象的制約措施：在明確了上述稅法適用對象后，各國稅法均規定，對作為避稅港公司的股東的本國居民法人或自然人，其在避稅港公司按控股比例應取得的所得，不論是否以股息的形式匯回，一律計入其當年所得向居住國納稅。該部分所得相應已納入外國稅收可獲抵免。

　　二、轉讓定價稅制

　　稅制轉讓定價是公司集團內部及有關聯關系企業之間相互交易結算價格，是跨國納稅人用來進行國際避稅的另一主要手段?？鐕P聯企業利用高于或低于正常交易價格的轉讓定價，大量轉移利潤，達到降低稅負的目的，同樣會影響有關國家的財政利益。為此，各國對轉讓定價避稅問題也采取了措施。各國轉讓定價稅制主要有以下內容：

　　關聯企業的認定：轉讓定價稅制一般只適用于跨國關聯企業，不適用于一國國內的公司間交易，也不適用于個人。經合發范本和聯合國范本對關聯企業的認定有原則性的規定，凡符合下列兩個條件之一者，構成關聯企業：一是締約國一方企業直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本；二是同一人直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本。在此基礎上各國又有一些具體標準：一是資本所有權控制：即以企業間相互控股的比例來判定企業間是否具有關聯關系。

　　轉讓定價的核定與調整：轉讓定價是關聯企業之間轉移利潤、逃避稅收的一種手法，因此必然納入各國反避稅工作的調整范疇。各國均要求關聯企業間的轉讓定價的制定應遵循正常交易原則，即要求關聯企業間的內部交易，應按照無關聯企業之間業務往來的方式和條件進行定價和分配。如關聯企業間的轉讓定價不同于正常交易價格，稅務當局有權對其應稅所得進行調整。轉讓定價的調整涉及到關聯企業的確認獨占價格的調查、認定等，并關系到關聯納稅人和有關國家的利益。當企業與關聯企業之間的購銷業務，不按獨立企業之間的業務往來作價時，稅務機關應責令企業對這種交易活動的價格進行相應的調整。當企業不予調整或調整不實時，國際慣例依據以下方法，對其進行調整，并據以課稅。

　　傳統交易法：從比較交易項目的轉讓定價與正常交易價格入手，對不符合正常交易價格的轉讓定價進行調整，從而調整應稅所得，具體有可比非受控法、轉售價格法、成本加價法等。轉銷售價格法是以關聯交易的買方將購進的貨物再銷售給無關聯關系的第三者企業時的銷售價格（轉銷售價格）扣除合理利潤后的余額作為獨立企業間成效價格。

　　交易利潤法：從比較利潤入手，以正常的利潤來體現正常交易原則，通過將不合理利潤調整為合理利潤，來調整應稅所得。具體有利潤分劈法、成本加利潤法、交易凈利潤法等。成本加利潤法，就是以關聯交易的買方企業購入或制造貨物的銷售成本加合理利潤后的金額作為獨立企業間成交價格。使用成本加利潤法時，最重要的是買方企業（銷售企業）發揮職能作用方面的類似性，至于對貨物方面的類似性則強調得并不十分嚴格。當作為比較對象的交易與該關聯交易的買方企業在職能作用等方面存在差異，從而影響利潤比率的構成時，以必要調整后的比率作為合理成本利潤率。

　　各國一致同意傳統交易法優于交易利潤法，而可比非受控法具有優先地位。只有在無法用正常交易價格對轉讓定價進行調整時，才可用交易利潤法。

　　3、事后調整與事前確認：傳統的轉讓定價調整方法為事后調整，但由于時過境遷，難以取得充分的資料，使調整價格難以確認，以及對方關聯企業若無相應調整易造成重復征稅等問題，因而，預約定價制這種事前確認價格的方法得到重視。預約定價制要求納稅人事先將其同境外關聯企業之間內部交易與財務收支往來所涉及的轉讓定價方法，向稅務機關申請報告，經稅務機關審定后，可作為計征所得稅的會計核算依據，并免除事后稅務機關對轉讓定價的調整。

　　追溯期：由于轉讓定價的調整所需調查等工作時間很長，因此各國對納稅人應稅所得更正和調整的追溯期也有所不同。如日本規定追溯期為6年，英國則無限期。

　　三、資本弱化稅制

　　資本弱化指企業負債與權益的比率超過一定限額。企業特別是跨國關聯企業間進行跨國融資，通過高舉債、低投資，使資本弱化，以增加利息支出來轉移應稅所得，已成為國際避稅的重要途徑之一，引起許多西方國家的高度重視資本弱化稅制主要有以下內容：

　　規定稅法適用的關聯企業。其基本內容與轉讓定價稅制中的關聯企業判定相似。規定稅法適用的“債務與資產比率”。由于跨國公司是通過將投資作為貸款來虛增利息支出達到避稅的目的，因此，各國均制定出“債務與資產比率”來加以限制，只是在比率上有所不同。對超過比率的債務，各國均規定其利息支出不允許列支，并從稅收角度視同權益，要求依法繳納預提稅。

　　四、防止濫用稅收協定

　　第三國居民濫用其他兩國之間的稅收協定，主要是為了規避有關國家的預提所得稅。為了防止本國與他國簽訂的稅收協定被第三國居民用于避稅，不把本國的稅收優惠提供給企圖避稅的第三國居民，一些國家已經開始采取防止稅收協定被濫用的措施。這些措施主要包括：

　　制定防止稅收協定濫用的國內法規。目前，只有瑞士采取這種做法。瑞士頒布的《防止稅收協定濫用法》中規定的各種條件必須得到滿足，否則瑞士與他國簽訂的稅收協定中的優惠不適用于股息、利息和特許權使用費。

　　在雙邊稅收協定中加進反濫用條款。為防范第三國居民濫用協定避稅，協定中加進一定的紡織條款，主要有排除法、真實法、納稅義務法、受益所有人法、渠道法和禁止法等方法。實踐中，各國一般都選擇其中多種方法同時使用，很少只局限于某種方法。

　　我國目前已制定出轉讓定價稅制，即1998年由國家稅務局正式頒發的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》，其內容包括：關聯關系認定及其業務往來的申報；關聯企業間業務往來交易額的認定；調查對象的選擇；調查審計的實施；企業舉證和對舉證的核實；調整方法的選用；稅收調整的實施等。這是我國第一部較為完整全面的反避稅稅制，它為我國反避稅工作的進一步規范化和法律化奠定了基礎。相信隨著財稅體制改革的進一步深化以及與國際間交往的日益擴大，我國會借鑒西方國家的經驗，建立、健全自己的避稅港對策稅制，資本弱化稅制、防止濫用稅收協定的措施等，與其它稅收制度一起，形成科學嚴密的稅收制度體系和高效運作征管體系，有力打擊避稅行為，最大限度地維護國家利益。