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淺議小企業的納稅籌劃
隨著世界經濟一體化的形成，企業競爭日益激烈。小企業要想生存和發展，就必須擁有其獨特的競爭優勢，低成本費用就是主要的競爭優勢之一。其實，成本費用的構成中有很大一部分就是企業承擔的各種稅費。所以，小企業應樹立并增強納稅籌劃意識。當前，世界各國在經濟發展上存在不同的政策傾向性，在不同地區和不同行業之間也存在很大的稅收政策差異，這些都為納稅籌劃提供了廣闊的空間和可能。納稅籌劃主要是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，取得“節稅”效益，最終實現小企業價值最大化的一種經濟活動。納稅籌劃的途徑有多種，小企業不妨在存貨和固定資產兩方面下點工夫。
一、利用存貨計價方法對小企業所得稅進行納稅籌劃
無論在工業制造業，還是在商業流通企業，存貨占總資產的比重都相當大。而存貨計價方法的不同，會直接導致期末存貨價值和銷貨成本的不同，從而對企業財務狀況和經營成果及所得稅都會產生相應影響。我國現行稅制規定，小企業納稅人應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。一般情況下，小企業利用存貨計價方法的選擇進行納稅籌劃時，需要考慮小企業所處的環境及物價波動等因素的影響。當物價不斷下降時，若選用先進先出法對存貨進行計價，期末存貨價值就會偏低，銷貨成本偏高，應納稅所得額偏低，從而達到“節稅”目的。當物價上下波動時，若選用加權平均法對存貨進行計價，企業各期計入產品成本的材料等存貨的價格就會比較均衡，不會時高時低，小企業產品成本就不致發生較大變化，各期應納稅所得額就比較均衡。這樣可以避免出現各期銷貨成本和應納所得稅額的上下波動，從而在一定程度上減輕稅負和降低企業安排資金的難度。另外，在選擇存貨的計價方法時，除了要考慮物價波動因素外，還應考慮小企業是處于免減稅期間還是正常征稅期間。因為當企業正處于所得稅的免減稅期時，說明企業在該期間內獲得的應納稅所得額越多。得到的免減稅額的實惠也就越多，所以，在物價不斷上漲時，小企業可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，從而擴大當期應納稅所得額。
二、利用固定資產折舊方法對小企業進行納稅籌劃
固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的價值。固定資產隨著使用年限的增加或其他因素的影響，其提供服務的潛力逐漸減退，以致最終廢棄退出生產經營過程。其成本價值也應該在其提供服務的各個會計期間分攤，最后從產品銷售收入中收回，以便更新固定資產。所以，折舊作為成本費用的重要組成部分，有著“稅收抵免”的效用。按我國現行稅制規定，小企業可選用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。由于運用不同的折舊方法計算出的各期的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期成本費用中的固定資產成本也不同。所以，折舊的計算和提取勢必會影響到各期成本費用的大小，從而影響到小企業的應納稅所得額水平，最終影響小企業的稅負。由于這種差異性的存在，就為小企業進行納稅籌劃提供了可能。一般情況下，應盡量選擇雙倍余額遞減法或年數總和法來加速提取折舊。因為采用加速折舊法，可以在前期提取盡可能多的折舊，相應增加早期年份的成本費用，降低相應期間的應納稅所得額，減少相應期間的現金流出，企業也就可以享受到延期納稅的實惠，從而相對增加小企業的凈收益。尤其是在通貨膨脹情況下，利用加速折舊方法，可以使小企業盡快收回固定資產投資成本，縮短投資回收期，減少投資風險。因為，按我國現行企業會計準則規定，小企業的資產實行歷史成本計價原則。而在通貨膨脹情況下，若按平均年限法折舊來進行固定資產的價值補償，以期實現固定資產的實物更新，則會出現收回資金的實際購買力大大貶值，根本無法按現行市價進行固定資產的更新。當然，累進稅制對企業稅負的影響也不得不考慮，因為過高的應納稅所得額會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使小企業稅負也偏高。在這種情況下，可能更適宜采用平均年限法，這樣可以使小企業的應納稅所得額保持在一個相對穩定的狀態，進而減輕企業稅負。
總之，小企業應根據自身的狀況，合法合理進行納稅籌劃，爭取在法定范圍內最大限度地減少納稅支出，挖掘節稅的潛力，獲取節稅收益，這對企業擴大生產、增強實力和競爭力都是至關重要的。
責任編輯：冠
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