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淺析企業并購稅收籌劃
企業并購指通過一個企業與另一個企業的結合或獲得對另一個企業凈資產和經營活動的控制權，而將各單獨的企業合成一個經濟實體。企業并購的納稅籌劃是指在稅法規定的范圍內，并購雙方從稅收角度對并購方案進行科學、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業稅負，從而達到降低合并成本，實現企業整體價值最大化的目的。
一、 企業并購中所得稅的籌劃
在所得稅的稅收籌劃中，應充分考慮稅基和稅率的影響，以及延期交納所得稅的可能。具體可從以下幾方面進行：
（一）并購虧損企業，以減少所得稅稅基。國家稅務總局國稅發[1998]97號規定，企業以新設合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業不具備獨立納稅人資格的，企業合并或兼并前尚未彌補的經營虧損，可在稅收法規規定的彌補期限的剩余期限內，由合并或兼并后的企業逐年延續彌補。
（二）并購有稅收優惠的企業，以降低所得稅稅率。
（三）選擇并購方式，以減少稅基或推延交納所得稅。并購按出資方式可分為以現金購買資產式并購、以現金購買股票式并購、以股票換取資產式并購、以股票換取股票式并購。
（四）選擇并購所需資金融資方式以減少稅基。
（五） 通過關聯交易轉移定價，降低整體稅率。
二、企業并購中流轉稅籌劃
（一）利用兼并行為規避營業稅。
（二）利用兼并行為節省消費稅。企業控股合并可形成關聯企業，當關聯交易的一方需要交納消費稅時，可以通過適當的轉移定價降低納稅義務。我國現行消費稅實行單環節課征制度（除金銀首飾在零售環節征收外，其余均在生產、委托加工或進口環節征收），企業只要在這個唯一的課稅環節降低了計稅價格，就可以節省消費稅。
三、企業并購納稅籌劃應注意的問題
（一）稅收籌劃的最終目標是實現企業整體效益的最大化。一方面，在稅收籌劃過程中，不僅要關注個別稅種的變化，還要關注對其他稅種的影響。另一方面，還要防止企業承擔超過稅收籌劃收益的籌劃成本。在稅收籌劃過程中，只有按照企業生產經營活動規律，通盤考慮稅收籌劃引起不同稅種、不同課稅環節稅收負擔正反方向的變化情況，通過成本——效益分析，將稅收負擔的變化情況與企業經營活動的變化綜合考慮，才能制定出最佳的稅收籌劃方案。
（二）及時掌握稅法的最新動態。2007年新的企業所得稅法頒布后，內外資企業稅收優惠政策都發生巨大變化，企業應及時了解相關變化，并注意有關政策的時效。
（三）立足企業全局，考慮長遠利益，綜合衡量企業并購行為中稅收籌劃對企業經營的整體影響和長遠影響。并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其他眾多因素影響。而并購行為是否成功，關鍵在于并購后對目標企業的整合與戰略重組。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業其他理財措施結合使用，才能發揮對企業整體的積極作用。
責任編輯：冠
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