一、市場經濟的特征和客觀形勢的變化，各類企業必須適應公平競爭的要求

　?。ㄒ唬┌凑帐袌鼋洕膬r值規律要求，企業必須參加公平競爭

　　價值規律是市場經濟的基本規律，它要求商品生產和經營者要具有獨立和平等的經濟地位與法律地位，要求在市場經濟條件下，企業不分所有制、規模、實力在市場上都是獨立的、平等的參與者和競爭者。法律賦予其相同的生存和發展的權利和機會。也就是說在市場經濟條件下，要求企業必須具有自主性和競爭性，而公平競爭既是市場經濟的基本特征，也是企業生存和發展的基本條件。我們常說的市場經濟是公平競爭的經濟，是法治經濟，是誠實信用的經濟，其道理就在這里。市場經濟要求企業必須參與和開展公平競爭，只有公平競爭，才能優勝劣汰；只有公平競爭，才能節約資源和保護環境，才能自主創新、自強不息；只有公平競爭，才有真正的市場經濟秩序。我們此次統一內外資企業所得稅法，也是貫徹了有利于企業參加公平競爭和維護市場經濟秩序的基本原則。

　?。ǘ﹥韧庥袆e的企業所得稅制面臨公平競爭的新形勢

　　我國現行內外有別的所得稅制，對改革開放、引進外資、發展經濟、繳納稅收有著重要的作用。但當前我國經濟社會情況發生了很大的變化：1．社會主義市場經濟體制初步建立的情況下，要求開展規范性的、有序的公平競爭的市場經濟秩序；2．加入世貿組織經過三年的過渡期后，面臨國際市場競爭的壓力強烈，要求企業獨立自主的進入國際市場參與競爭的任務越來越緊迫；3．在國內市場和國際市場，內資企業和外資企業日益融合在一起的情況下，如果繼續采取內資、外資企業不同稅收政策，必將使內資企業處于不平等競爭地位，影響統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。

　?。ㄈ┻@些年來我國的稅制改革和調整，都在不同程度上為實現我國的各類企業，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、聯營企業、外資企業等朝著能在同一個稅負水平上起跑競爭，逐步實現稅負公平的目標，以促進各類企業參與公平競爭，因為稅負公平和公平競爭是成正比的，只有稅負愈接近公平，才能愈加實現公平競爭。此次統一內外資企業所得稅法，為企業公平競爭營造一個大平臺。

　　二、現行內資、外資企業所得稅制度在執行中存在的問題，同公平競爭的市場經濟秩序的要求相背離

　　現行內資、外資企業所得稅制度在稅率、稅收優惠和稅前列支等方面存在著不公平與不公正之處，致使內外資企業實際稅負差異較大、稅負不平、苦樂不均。

　　據統計，2005年內資企業平均實際稅負為24.53%，外資企業平均實際稅負為14.89%，內資企業高出外資企業近10個百分點，企業要求統一稅收待遇、公平競爭的呼聲很高。我國只有通過改革、調整、創新和立法，實現稅負公平，才能為各類企業營造一個有利于公平競爭的稅收法制環境，才能克服和糾正內外資企業稅收存在較大漏洞，存在著扭曲企業的經營行為，才能不至于造成國家稅款的流失，不至于使一些內資企業采取將資金轉到境外再投資境內的“返程投資”方式，借以享受外資企業所得稅優惠等，出現假投資，更是妨害公平競爭的現象。

　　三、建立各類企業統一適用的科學、規范的企業所得稅制度，為各類企業創造公平的市場競爭環境

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　　稅率的高低，直接影響企業的稅收負擔?，F行內資企業和外資企業所得稅稅率均為33％。同時，對一些特殊區域的外資企業實行24％、15％的優惠稅率，對內資微利企業分別實行27％、18％的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業名義稅率和實際稅負差距較大。因此，有必要統一內資、外資企業所得稅稅率。

　　將新的稅率確定為25%。主要考慮是：對內資企業要減輕稅負，增強企業的后勁和創新能力，對外資企業也盡可能少增加稅負，便于同國際接軌，達到“雙贏”的要求。同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內，也就是說內資企業減少的稅收和外資企業增加的稅收以及我國現行的財政實力，對這次統一企業所得稅法所付出的代價都能夠承受得了（由于總體上降低了法定稅率，擴大了稅前扣除標準，如果2008 年實施新稅法，與原稅法的口徑相比，財政減收約930億元，其中內資企業所得稅減收約1340 億元，外資企業所得稅增收約410億元。如果考慮對原享受法定稅收優惠的老企業實行過渡措施因素，在新稅法實施當年帶來的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內。2006年財政收入預計達3.9萬億元，1340億元同3.9萬億元之比，財政的承受能力是沒有問題的），還考慮到國際上尤其是周邊國家（地區）的稅率水平。據統計，全世界有9個實行企業所得稅的國家（地區）平均稅率為28. 6%，我國周邊18個國家（地區），包括日本、孟加拉、馬來西亞、印度尼西亞、越南、老撾、緬甸、俄羅斯、新加坡、泰國、印尼，巴基斯坦、阿富汗、塔吉克斯坦、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、蒙古、朝鮮、韓國等，平均稅率為26. 7％。新稅法規定的25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業競爭力和對外商投資的吸引力。為扶持小企業發展和促進就業，參照國際通行做法，新稅法對符合規定條件的小型微利企業設置了20%的照顧性稅率。這種按照同類型企業實行相同的稅率，不同類型企業實行不同的稅率，這正是稅負公平的生動表現。

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　　衡量企業的稅收負擔，還要看稅收優惠政策的寬嚴。有的國家雖然稅率較低，但優惠政策比較少。有的國家雖然稅率偏高，但優惠比較多。這對投資者也具有一定的吸引力，也都會對公平競爭產生影響。

　　1．對現行內外資有別的企業所得稅法規定的稅收優惠待遇和實際中存在的不公平的各種表現，如過雜、過多、過粗、過時、不規范、不公平等。新稅法采取了五種方式進行了整合，包括擴大優惠、保留優惠、替代優惠、特定優惠、取消優惠等措施，通過這種整合規定，有利于內外資企業在統一的稅收優惠政策前提下享受同等的優惠待遇，這正是國民待遇原則的體現，它有力地改變了原來存在的犬牙交錯的、不平等的優惠待遇。

　　2．新稅法根據新的情況規定了優惠待遇的主要內容，具體包括：（1）促進技術創新和科技進步；（2）鼓勵交通能源、碼頭、電力、水力、基礎設施建設；（3）支持勞務發展及環境保護與節能、節水和安全生產；（4）增加了對公益事業和照顧弱勢群體的稅收優惠政策以及自然災害專項稅收優惠政策。體現產業結構為主，照顧地區為輔。應該說這是企業長期享受平等、公平優惠待遇的重要內容和條件。

　　3．對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施，這也是體現公平競爭的有利措施。

　　為了緩解新稅法出臺對部分老企業增加稅負的影響，新稅法規定，對新稅法公布前已經批準設立，依照當時的稅法、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予過渡性照顧：按原稅法規定享受15％和24％等低稅率優惠的老企業，在新稅法實施后5年內可享受低稅率過渡照顧，并在5 年內逐步過渡到新的稅率；按原稅法規定享受定期減免稅優惠的老企業，新稅法實施后可以按原稅法規定的優惠標準和期限繼續享受尚未享受完的優惠，但因沒有獲利而尚未享受優惠待遇的企業，優惠期限從新稅法實施年度起計算。

　　（三）改進現行的稅前列支扣除

　　看一個國家和一個地區的稅收負擔，還要看稅前列支扣除的是寬還是窄。因為它涉及企業產品的成本費用問題，稅前列支過寬，稅收負擔就要減輕，國家稅收收入就要減少。反之稅前列支扣除過窄，它涉及企業產品成本費用就加大。因此，統一企業稅前列支扣除，對企業稅收負擔有著直接的影響。新稅法把以往內資企業和外資企業的稅前列支存在的不統一、不公平的種種表現做了糾正，并從公平競爭的角度提高了內資企業的扣除標準，與內資企業享受同等的扣除標準。

　　新稅法從六個方面按照統一的扣除標準和辦法進行了設置，這也有利于企業享受同等的國民待遇，參加公平競爭。

　　比如：在工資稅收支出扣除上，對內資企業和單位實行計稅工資制度（即每月每人工資稅前扣除限額最高為1600元，超過部分不允許稅前扣除）；而對外資企業和單位，卻按實際發放的工資予以據實扣除；這是不平等的。新稅法統一了按企業和單位實際發放的工資予以據實扣除。又比如，在捐贈支出扣除上，對內資企業的公益、救濟性捐贈（即企業向教育、民政等公益事業和遭受自然災害等地區的捐贈），在其年度應納稅所得額3%以內部分準予扣除；而對外資企業的公益、救濟性捐贈，可據實扣除；這是不平等的。新稅法統一并增加了對企業的公益性捐贈（即企業向民政、教科文衛、環保、社會公共和福利事業等的捐贈），在其年度利潤總額10%以內的部分準予扣除。再比如，在廣告費用支出扣除上，對內資企業廣告費的扣除實行分類扣除政策，除高新技術企業、糧食類白酒企業外，其他企業的廣告費支出按當年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除，而對外資企業發生的廣告費用支出即以據實扣除，這也是不平等的。新稅法統一了企業的廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，可據實扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。還比如，在研發費用支出扣除上，對內資企業研發費用可據實扣除，對研發費用增長幅度在10%以上的，可再按實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額，而對外資企業研發費用可據實扣除，對研發費用比上年實際增長10%以上的，可再按實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額，這也是不平等的。新稅法統一規定了企業研發費用可按其實際發生額的150%抵扣當年應納稅所得額。另外，新法專設“資產的稅務處理”一章，對企業實際發生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除作了統一規范。所有這些扣除的統一規范，既體現了先進性，又體現了合理性。既提高了內資企業向外資企業靠攏的平等性，又體現了現代企業成本費用攤銷的標準性和前瞻性，更有利于企業減輕稅收負擔，輕裝走向和參與市場公平競爭。

　　通過以上在稅率、稅收優惠和稅前列支扣除這三個方面的改革與整合，糾正了存在的非國民待遇，實行國民待遇。所謂國民待遇，是指在經濟上平等對待本國居民和在本國的外國居民，本國企業和在本國的外國企業，也就是說外國產品、貨物進入本國市場以后，要給予進口產品貨物與國內產品貨物以平等的待遇，包括商標、版權、專題、稅收等。這在WTO三個主要協定中都有規定。我們現有稅收制度的非國民待遇是本末倒置。通過改革與整合，進一步達到稅負公平，實行國民待遇，這有利于企業走向和參與國內外市場公平競爭。

　　總之，新稅法體現了“四個方面的大統一”：一是內資、外資企業適用統一的企業所得稅法，這是法治的要求；二是內外資企業統一并適當降低企業所得稅稅率，這是當今世界和現代企業的發展趨勢；三是統一和規范了稅前扣除辦法和標準，這是建立現代企業制度和稅收制度，完善社會主義市場經濟體制的法治要求；四是統一稅收優惠待遇，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，這是貫徹國家產業政策和發展先進技術，保持稅收吸引外資的時代要求。這“四個方面的大統一”，是法治公平在企業所得稅制度上的生動體現。法治公平有廣義和狹義的理解，從廣義上來說，包括立法公平和執法公平以及司法公平。從狹義上來說就是立法公平，就是法律規則的公平。對內外資有別的兩個企業所得稅法的合并統一為《中華人民共和國統一企業所得稅法》，這本身就是體現法治的公平。其次，稅率的統一、稅前扣除的統一、稅收優惠政策的統一，更是體現了內外資企業帶有實質性的法治公平。這也是著名哲學家亞里斯多德早年提出的分配的正義，這種分配的正義實質上也就包含了公平。“公平”在英文里有兩個單詞，一是justice，可譯為正義、公正、正當、合理等；二是equality，可譯為同等、平等、均等、均衡等。按照我國的傳統文化中的公平，更接近均等。