近期，財政部、國家稅務總局連續發布了《關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》等5個與《企業所得稅法》相配套的稅收優惠目錄，并明確了執行這5個企業所得稅優惠目錄的時間、優惠稅額的計算等相關問題。有關人士介紹，辦理5個企業所得稅優惠目錄所涉及減免稅的具體操作辦法也即將發布。

　　至此，納稅人從《企業所得稅法》頒布后就望眼欲穿的環保、節能、安全生產、資源綜合利用和公共基礎設施建設企業所得稅優惠政策開始進入實際操作階段。

　　有關專家認為，企業所得稅是目前和今后最有籌劃價值的稅種。納稅人要最大限度獲得上述稅收優惠，既需要準確理解各個優惠目錄的具體規定，還需從整體入手，統籌考慮，在整個新企業所得稅法體系下應用5個優惠目錄，才能有效降低企業的所得稅整體稅負。

　　小處著手：準確理解優惠條件是關鍵

　　北京致通振業稅務咨詢有限公司董事長李記有告訴記者，《企業所得稅法》的5個配套優惠目錄對企業享受稅收優惠的條件都進行了明確，企業必須從小處著手，準確理解每一個規定，謹慎操作。

　　《關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》3個文件規定，企業自2008年1月1日起購置并實際使用列入各目錄范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。

　　李記有說，上述規定看似簡單，實際上包含了很多復雜的細節性的規定，企業在具體計算稅收優惠時必須謹慎操作。比如專用設備投資額，它是指購買專用設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用；還有當年應納稅額，是指企業當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照《企業所得稅法》、國務院有關稅收優惠政策規定以及稅收過渡優惠政策規定減征、免征稅額后的余額。根據相關規定，企業如果利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按《企業所得稅法》的規定抵免企業應納所得稅額；如果利用財政撥款購置專用設備的投資額，就不能抵免企業應納所得稅額。

　　納稅人還需要注意的是，購置并實際投入使用、已開始享受稅收優惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　專家介紹，5個目錄中類似的比較“苛刻”的優惠條件還有很多。根據一些稅收籌劃專家的理解，納稅人必須注意的地方至少有以下3點。

　　第一，《關于執行資源綜合利用企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》規定，企業自2008年1月1日起以該目錄所列資源為主要原材料，生產符合國家或行業相關標準的產品取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入當年收入總額。享受上述稅收優惠時，企業產品所含的該目錄所列資源的比例應符合國家規定的技術標準。企業同時從事其他項目取得的非資源綜合利用收入，應與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優惠政策。

　　第二，《關于執行公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》規定，企業從事該目錄內符合相關條件和技術標準及國家投資管理相關規定，于2008年1月1日后經批準的公共基礎設施項目，其投資經營的所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。該通知還明確，企業的第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入；企業同時從事不在該通知目錄范圍內的項目取得的所得，應與享受優惠的公共基礎設施項目所得分開核算，并合理分攤期間費用，沒有分開核算的，不得享受上述企業所得稅優惠政策。企業承包經營、承包建設和內部自建自用公共基礎設施項目，不得享受上述企業所得稅優惠。

　　第三，企業從事不符合《企業所得稅法實施條例》和稅收優惠目錄規定范圍、條件和技術標準的項目，不得享受資源綜合利用企業所得稅優惠政策。

　　有關專家總結說，納稅人要獲得5個企業所得稅優惠目錄規定的稅收優惠，首先購進的產品或從事的項目要在目錄規定范圍內，符合目錄設定的技術標準、應用領域。其次，企業需要符合文件明確的各項條件。再次，納稅人需要按即將發布的減免稅具體操作辦法，履行認定、審批手續，準確計算收入和減免稅額，申報減免稅。這3個環節中哪個環節出錯，都可能導致納稅人失去稅收優惠。

　　專家認為，5個企業所得稅優惠目錄涉及的稅收優惠政策，是新企業所得稅法設定的主要企業所得稅優惠政策，貫徹了國家發展節能環保產業、發展循環經濟、加強公共基礎設施建設的產業政策，將會長期獲得稅收優惠政策的扶持。當然，根據經濟社會發展需要及企業所得稅優惠政策實施情況，國務院財政、稅務主管部門將會同國家發改委等有關部門，適時對目錄內的項目進行調整和修訂，并在報國務院批準后對目錄進行更新。因此，納稅人在運用5個企業所得稅優惠目錄時，還需具備一定的前瞻性，以應對目錄調整帶來的影響。

　　大處著眼：統籌考慮企業所得稅安排

　　在前不久由上海交通大學海外教育學院舉辦的宏觀調控下的稅收政策走向高層論壇上，中央財經大學稅務學院副院長劉桓把2008年稱為“企業所得稅年”。《企業所得稅法》今年開始實施以來，財政部、國家稅務總局等部門已經發布了10多個與《企業所得稅法》實施相關的配套辦法；到今年底，為了使《企業所得稅法》執行到位，有關部門還將發布若干配套辦法。他說：“納稅人在關注每一個具體法規的同時，必須從整體上關注企業所得稅，統籌運用相關優惠政策。”

　　劉桓說，新企業所得稅法與舊稅法相比，在成本費用扣除方面有5個顛覆性變化。第一是工資扣除，取消了內資企業計稅工資扣除標準，統一改為企業發生的合理工資、薪金支出，準予扣除。第二是業務招待費的扣除，新規定是企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。第三是廣告費的扣除，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。新稅法把廣告費和業務宣傳費合在一起，提高了扣除比例。第四是捐贈扣除，新稅法規定公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，扣除比例大幅提高。第五是企業年金扣除，新稅法規定企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

　　雖然上述變化如何具體執行，還有待相關部門出臺更細的規定，但如果納稅人能充分扣除上述費用，無疑會大大降低企業的稅負。“納稅人做稅收籌劃的最高境界是實現政府和納稅人雙贏，實現雙贏的最好途徑是理直氣壯地最大限度應用稅收優惠政策。”劉桓說。他認為，在運用稅收優惠政策時，納稅人要充分考慮各個稅種的影響，統籌考慮企業整體稅負。

　　國家稅務總局揚州稅務進修學院原副院長涂龍力教授介紹，為了保持經濟持續發展，國家將會實施戰略性的消費性減稅。戰略性的消費性減稅的一個方面就是要降低間接稅的稅負。實施增值稅轉型，把生產型增值稅改為消費型增值稅是降低間接稅稅負的重要途徑。增值稅轉型不僅會直接降低企業的增值稅稅負，而且會對企業所得稅產生重要影響。企業購進的生產設備所含的增值稅進項稅額不再進入固定資產計提折舊，減少了企業所得稅前可扣除的固定資產折舊額，在其他因素不變的情況下會增加納稅人的企業所得稅稅負。在這種情況下，企業應用好企業所得稅的5個優惠目錄，減稅效應會更加明顯。

　　李記有告訴記者，新企業所得稅制度實施后，大量的企業所得稅優惠政策被取消，企業很難再通過對生產經營的簡單變通和安排就可以享受到稅收優惠。因此，5個企業所得稅優惠目錄涉及的稅收優惠政策更顯珍貴?，F在執行5個企業所得稅優惠目錄的關鍵問題已經清楚，納稅人可以有針對性地進行操作了。“雖然利用稅收優惠進行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業從另一個方面擴大了稅收籌劃的空間。為了最大限度用好5個企業所得稅優惠目錄涉及的稅收優惠政策，納稅人的眼睛不能僅盯著政策本身，要對企業所得稅進行總體安排！”李記有強調。