[摘 要] 由于參與關聯交易的關聯方之間存在著各種各樣的關聯關系和利益上的牽連，不可避免地會產生交易行為的非市場化、交易對價的不平等和對企業其他利益主體的損害，通過非市場化的關聯交易以逃避稅收更是破壞了國家稅制的統一性和國民經濟的健康有序發展。

　　[關鍵詞] 關聯交易 繳稅 影響

　　一、關聯交易概述關聯交易是指關聯企業之間相互移轉資源、資產、權利、利益、義務、責任等的一切形式的協議和交易，而不論一方是否支付對價，另一方是否收取價款。對關聯交易應該辨證地看，它信用可靠、穩定，安全性高，持續性強，可以取得規模經濟效益，提高企業營運效率，節省交易費用，古今中外皆為商家所重視。然而，關聯交易固有的弊端也日益凸顯。關聯企業利用關聯交易人為地制造盈虧，轉移利益和風險，逃避債務和規避各國稅收、金融、競爭、工商管理等法規，己越來越引起各國的重視。

　　二、關聯方交易對繳稅產生影響的成因與機制關聯企業間大量關聯交易的產生，必然有其背后的原因，而利益驅動無疑是其根源所在。1994年稅制改革后，企業所得稅作為企業的一項費用支出，可使企業稅后利潤減少。企業在追求利潤最大化的動機驅使下，往往會通過少列收入、多列成本費用的辦法來達到少交稅、多增利的目的。在跨國公司、企業集團及上市公司中，利用各國或地區稅率的差異及關聯交易行為逃避稅收、轉移或虛增利潤、粉飾業績的現象尤其普遍。2007年國家稅務總局國際司反避稅處公布的數字顯示，跨國公司每年在我國避讓稅收達30億元。另外，在一國內部要鼓勵某些地區，行業和企業發展，也規定了各種減免稅收的優惠政策，導致企業集團內部各企業間也存在稅收差異。由于跨國公司或集團公司的追求目標是集團整體利益最大化，因此，母公司常常利用對子公司的控制關系，任意制定企業內部母公司與子公司或子公司與子公司之間轉移商品、勞務、資金、資產等價格，來犧牲某些關聯方的利益，達到從總體上逃避國家稅收，實現整體利益最大化的目的。

　　因此，關聯交易行為避稅增利的基本機制是，利用關聯企業分處于稅率不同的國家或地區，通過將高稅區的產品、勞務、資金等以低價或低利率轉給低稅區企業，將低稅區的產品、勞務、資金等以高價或高利率轉給高稅區企業，使企業集團的整體稅負降低，利潤增加。將高稅區的產品、勞務、資金等以低價或低利率轉給低稅區企業，其在高稅區的收益減少，而在低稅區的收益增大，與按正常價格或利率相比，其在整體上稅負增長的幅度低于其收益增長幅度；將低稅區的產品、勞務、資金等以高價或高利率轉給高稅區企業，其在低稅區的收益增大，在高稅區的收益則減少，與按正常價格或利率相比，其在整體上稅負下降的幅度高于其收益減少幅度。

　　三、關聯方交易對企業繳稅產生的影響從理論上講，關聯企業有涉外關聯企業和國內關聯企業之分，但他們都存在著避稅的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復雜，更具有典型性。

　　（一）轉讓定價避稅的影響關聯企業通過關聯交易實現避稅，最常用的手段是轉讓定價。所謂轉讓定價是指關聯企業為了躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似于經濟組織或集團內部結算價格的方式轉讓產品、服務或權利，達到轉讓利潤，從而減輕納稅負擔的避稅方法。由于關聯企業的不同成員分布在不同的國家或地區，而這些國家或地區稅收政策和稅率方面存在著差異，為關聯企業之間的轉讓定價提供了基礎和可能。通過轉讓定價，實現盈利企業向虧損企業及高稅率向低稅率、免稅企業的利潤轉移，以達到減少總稅負和避免或拖延繳納所得稅的目的。在一定條件下，還可能減少流轉稅。在這方面，跨國公司憑借龐大的公司體系和成熟的經驗，利用東道國法律體系不完善（或信息不對稱）的缺陷，使用轉讓定價對在東道國獲得的利潤進行轉移。轉讓定價的運用能使東道國出現稅收流失、外匯流失和國際收支失衡等方面的問題。最突出的受害者要數哥倫比亞了，哥政府一次對外國公司子公司的調查表明，他們從母公司進口的產品價格普遍高于國際市場價格，其中藥物超過150%，化工品超過52%，電器超過45%.被調查的所有外國企業從內部轉讓定價中獲得的額外收入相當于它們所公布的利潤的24倍。由于內部轉讓定價所造成的經濟損失，僅藥品一項就等于哥倫比亞所有工業技術部門付出的專利使用費的總和。

　　轉讓定價是隨著社會化大生產的發展，公司組織形式和結構發生變化而應運而生的一種管理手段和主要的避稅方式。轉讓定價作為一種避稅方法，其特點是在有關聯關系的企業之間，為均攤利潤或轉移利潤而在商品交換和買賣過程中，不依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據它們之間的協議或安排進行產品、服務或權利的轉讓。轉讓的價格根據雙方的意愿，或高于或低于市場交易價，以達到避稅目的。

　　（二）組織形式避稅的影響當企業決定對外投資和開展營業時，可通過兩種形式進行：或組建子公司，或建立常設機構。出于避稅的目的，企業往往在這兩種形式中做出恰當的選擇，以方便進行有目的的關聯交易，達到減輕稅負的目的。

　　第一種是組建子公司，利用控股公司進行所得與資本的轉移。根據我國現行稅法，設在特區、開發區等稅收優惠區的企業和設在國內一般地區的企業，在稅負上是有很大差異的。企業在特區、開發區注冊登記的，其所得稅的稅率是15%，而在國內一般地區登記注冊的企業，其所得稅的稅率則是3%.企業為了減輕稅負，往往將控股的子公司設在這些稅收優惠區內，這種子公司俗稱“招牌公司”或“影子公司”，即僅僅是在優惠地或特區完成了注冊登記手續，擁有法律要求的組織形式的“文件公司”。它往往只有一個信箱和常設董事，公司營業范圍內的商業、制造、管理等活動，都是在別處進行的。它把實際上是由母公司銷售或提供給其他企業的商品、技術和勞務服務，虛構為某一受控子公司的轉手交易，從而將所得的全部或大部分滯留在控股的子公司內，以躲避原應承擔的稅負。如：某造紙廠利用海南稅收優惠，在當地建立一個控股子公司。紙廠向南京某用紙單位售出價值10萬元的包裝紙，雖然這筆交易是紙廠和南京單位直接成交，但賬面上卻是由紙廠將包裝紙出售給設在海南的“招牌公司”，再由“招牌公司”出售給南京某單位，這樣，通過轉讓定價的方法，將大部分利潤轉移到海南子公司的賬面上，從而達到少交稅的目的。

　　第二種是利用常設機構進行收入、成本的轉移。納稅人利用常設機構轉讓營業財產、虛構財產租賃以及虛構虧損來有效地減輕稅負。通過收入和成本的轉移方式，納稅人能在賬面上做出一個人為的低收入額。

　　（三）信托方式避稅的影響信托避稅法是通過在某一特別稅收優惠地區設置信托機構，讓非優惠區的財產掛在優惠區信托機構下，利用稅收優惠避稅的方法。在特區設置信托機構，實行財產信托是常見的一種。所謂財產信托，是指企業將其擁有的機器、設備、房產虛設為避稅地的信托財產，然后將這部分財產的經營所得、利潤收入掛在特區信托公司的名下，以達到逃避納稅義務的目的。如：內地某市一集體企業，1986年將整個企業財產金額虛設為深圳市一信托公司的財產，1987年該企業年利潤收入586萬元。按當時集體企業所得稅稅率35%計算，該企業應納稅額568*35%=198.8萬元，然而由于實行虛設信托財產，其當年實際納稅額是568*15%=85.2萬元，避開了113.6萬元的稅額。

　　參考文獻

　　[1]劉蓉：《避稅與反避稅的三位視角》載于《涉外稅務》2006年12期

　　[2]張守文：《稅收逃避及其規制》載于《稅務研究》2007年2期