一、職工福利費制度改革的背景

　　按工資總額一定比例計提企業職工福利費，是自上世紀80年代以來實行的與工資制度并行的一項重要分配制度。隨著經濟體制改革和企業制度改革的不斷深入，這種制度逐漸發生了變化。

　　（一）職工的養老和醫療福利被逐步納入社會保障體系

　　自20世紀90年代開始，我國逐步建立了城鎮企業職工基本醫療、基本養老、失業、工傷等社會保障制度，企業職工福利費支出的大頭，即養老和醫療費用，已經納入社會保障體系，大部分企業的應付福利費逐年累積，出現了大量結余。其后果，一是職工福利費演化成為一種“預先準備”，其結余為企業調節利潤提供了一個渠道；二是計提數即納稅扣除數與實際支出數存在差異，扭曲了企業應納稅所得額。

　　（二）企業原來承擔的社會公共服務職能基本移交

　　隨著國有企業改革的深化、經營機制的轉換，很多企業開始推進社會公共服務性質的集體福利部門的分離改革。自2006年以來，原國家經貿委、財政部等部門陸續發布了《關于進一步推進國有企業分離辦社會職能工作的意見》（國經貿企改[2002]267號）、《企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定》（財企[2002]313號）等文件，采取一系列改革措施鼓勵有條件的國有大中型企業實施主輔分離，將輔業資產、后勤服務單位的資產、與主業關聯度不大的其他資產予以分離改制，創辦面向市場、獨立核算、自負盈虧的法人經濟實體，使得企業社會職能部門的資產逐漸剝離，企業承擔的社會公共服務職能基本移交。

　　（三）職工福利費管理亟待規范

　　職工福利費隨意性較大，缺乏統一的標準和監督，造成不同地區、不同行業、不同企業間收入分配差距，并有逐年擴大的趨勢。此外，由于職工福利費列支內容名目繁多、標準不一，在實際工作中企業濫用應付福利費科目的現象司空見慣。例如有些企業將超出納稅調整限額的業務招待支出、廣告費等計入職工福利費，逃避國家稅收。為了公平、合理、合規地使用職工福利費，真實反映企業的經濟活動，維護國家利益，必須對職工福利費管理制度進行改革。

　　二、職工福利費相關制度改革的內容

　　（一）企業財務規定的變化

　　根據1993年7月1日施行的《企業財務通則》、財政部制定的原10大行業企業財務制度規定，職工福利費按企業職工工資總額的14%提取，實際發生時再進行核銷。企業提取的職工福利費主要用于職工醫藥費（包括企業參加職工醫療保險繳納的基本醫療保險費）、醫護人員的工資、醫務經費、職工因工負傷赴外地就醫路費、撫恤費、探親差旅費、職工生活困難補助、福利部門的人員經費、為職工繳納的補充醫療保險和補充養老保險費，以及按照國家規定開支的其他職工福利支出，不包括職工福利設施的支出。

　　從2007年1月1日開始，企業實行全面修訂的《企業財務通則》（以下簡稱新《通則》）。新《通則》規定將原來從職工福利費中開支的基本醫療保險、補充醫療保險、補充養老保險等內容，直接列入成本（費用）。根據2007年3月財政部印發的《關于實施修訂后的〈企業財務通則〉有關問題的通知》（財企[2007]48號）規定，新《通則》實施后，各類企業不再按照工資總額的14%計提職工福利費。此次改革，終結了延續幾十年的企業職工福利費財務制度。

　　（二）企業會計規定的變化

　　在實施新企業會計準則以前，企業會計制度與企業財務制度相協調，對按照工資總額14%計提的職工福利費，貸記“應付福利費”科目，相應地根據受益對象借記成本（費用）和相關資產成本。

　　2007年1月1日起施行的新《企業會計準則第9號—職工薪酬》不再明確規定職工福利費計提比例，由企業“根據歷史經驗數據和實際情況合理預計”，取消原來的“應付福利費”一級科目，增設“應付職工薪酬—職工福利費”二級明細科目歸集核算發生的職工福利費。企業發生的職工福利費，按照受益對象列入相關成本、費用科目。

　　（三）企業所得稅規定的變化

　　1994 年1 月起施行的《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14％計算扣除。

　　2008年1月起施行的《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。國家稅務總局在《關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）中明確規定，職工福利費包括尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用；為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利；按照其他規定發生的其他職工福利費，如喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　新舊企業所得稅制度都維持了14%的稅前扣除比例標準，但新企業所得稅法的計算基數是工資薪金總額，而非原有的計稅工資總額。同時，和新《企業會計準則》、新《通則》的改革思路一致，新企業所得稅法強調“實際發生額”的扣除，而非“提取額”的扣除，也就是將按比例預提扣除改為了據實扣除。

　　三、職工福利費制度改革的問題和建議

　　雖然新《企業會計準則》及新《通則》都規定了職工福利費的開支范圍，國稅函[2009]3號文也對職工福利費納稅扣除的內容作了明確規定，但是這三者的規定不盡一致，尤其是稅收管理規定了在企業所得稅稅前據實列支進入成本（費用）中的職工福利費上限，與財務、會計的相關規定并未協調一致。由于企業職工福利費的支出缺乏控制標準，現實中許多企業存在著隨意調整職工福利費開支范圍和開支標準的現象。為了規范企業職工福利費管理，維護各方合法權益，筆者認為，需要從以下幾個方面著手加強職工福利費財務管理：

　　（一）統一職工福利費的經濟內容

　　將企業職工福利費明確定義為企業為職工提供的，除工資薪金、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費、住房公積金以外的福利待遇，包括發放給職工或為職工支付的各項現金補貼和非貨幣性福利。

　　（二）明確職工福利費的開支范圍

　　國家應當對職工福利費的開支范圍作出統一規范，明確職工福利費支出包含的項目內容。考慮到與稅收管理規定的銜接，建議調整職工福利費開支項目如下：

　　1.職工基本醫療保險費、補充醫療和補充養老保險費，已經按工資總額的一定比例提取繳納，納入社會保障體系，不再在職工福利費中列支。

　　2.其他原來屬于職工福利費開支范圍的傳統項目，繼續保留作為職工福利費管理。具體包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、自辦職工食堂經費補貼、喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費、獨生子女費、職工生活困難補助、福利部門人員經費等。

　　3.企業離退休人員補助、尚未分離的內設福利部門設備設施費用、企業向職工發放的各類購物消費卡（券）、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、為困難職工發放的房租補貼，調整納入職工福利費范圍。

　　4.對過去未明確納入職工福利費范圍，但屬于為職工在住房、交通方面所發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，應當分別不同情況處理。已經實行貨幣化改革的，應當作為“各種津貼和補貼”，納入職工工資總額管理，如按月隨工資發放的住房補貼、車改補貼或者交通補貼；尚未實行貨幣化改革的，則應當納入職工福利費管理，如企業為職工提供的集體宿舍、尚未實行住房制度改革的職工住房、上下班班車等發生的相關支出。

　　5.對于職工通訊費補貼、防暑降溫費、未辦職工食堂的午餐費補貼、節日補助，應當納入工資總額管理，但由于企業工效掛鉤等原因沒有納入工資總額的，就應作為職工福利費統一管理。

　　（三）制定職工福利費統一管理規范

　　國家應當出臺系統的管理文件明確職工福利費基本的具體的管理規范。企業職工福利費財務管理應當遵循制度健全、標準合理、管理科學、核算規范等基本原則，使企業職工福利費的財務管理有法可依。

　　同時，要求企業完善職工福利費的內部財務管理制度，制定相關內部財務管理辦法，明確職工福利費用的基本管理原則、開支范圍、開支項目、開支標準、開支方式、審批程序、審計監督等。將職工福利費開支納入企業財務預算管理，按內部授權制度審批執行。對于實際開支情況，企業應當定期向職工公開相關的財務、會計信息。

　　國家對企業職工福利費的內部財務管理制度要提供切實可行的指導意見，引導企業積極制定相關財務管理辦法，進一步加強內部管理。

　　（四）逐步將職工福利費納入薪酬體系規范管理

　　應當結合企業薪酬制度改革，推行全面薪酬的理念，建立完整的人工成本管理制度，逐步將職工福利費經常性項目納入職工薪酬體系，提高收入透明度，盡量避免不同企業間因職工福利費差異過大而形成的分配不公，維護正常的收入分配秩序。特別是在薪酬制度改革中已經納入工資薪金范疇的福利項目，不應再在職工福利費中開支，避免引起制度改革的倒退和人工成本的重復列支。