【提 要】隨著我國高等教育投資主體從單一化向財、費、貸多元化的轉(zhuǎn)變，其財務(wù)管理職能的強化對高校財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、內(nèi)部財務(wù)控制以及資產(chǎn)管理能力提出了更高的要求。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制； 激勵機制； 固定資產(chǎn)管理； 無形資產(chǎn)管理

　　隨著我國高等教育體制改革的逐步深入和高校法人地位的進一步確立，學(xué)校資金來源已由單一的財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉�府撥款為主，費、貸等多渠道籌措經(jīng)費的局面。高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，使得財務(wù)管理被提高到越來越重要的地位。但就目前情況來看，高校財務(wù)管理狀況與高等教育事業(yè)發(fā)展知識經(jīng)濟時代以及新的會計制度的要求還存在著明顯差距。健全和完善高校財務(wù)管理刻不容緩。

　　一、高校財務(wù)管理模式有待改善

　　（一）要建立科學(xué)嚴謹?shù)臅�計人員教育培訓(xùn)體系，不斷提高財會人員的綜合素質(zhì)

　　要對會計人員進行培訓(xùn)，進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等法規(guī)為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，使會計人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。財政業(yè)務(wù)主管部門還要對會計人員進行定期或不定期的考試、考核，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和法制觀念。

　　（二）建立健全選拔和激勵機制，穩(wěn)定會計人員隊伍

　　建立健全選拔機制是因為任何財務(wù)活動，都要通過會計進行收支與核算，在方針政策和法規(guī)制度確定以后，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、會計工作質(zhì)量高低是決定因素。因此，要選擇政治素質(zhì)好、事業(yè)心強、具有會計知識和技能的人從事會計工作。而建立激勵約束機制，是因為現(xiàn)代化建設(shè)需要大批高素質(zhì)的合格會計人才，因此在日常的財務(wù)管理工作中，要對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查“考核”“評價”獎罰制度，并與崗位資格“聘任專業(yè)職務(wù)”、提職“晉級”精神與物質(zhì)獎勵等結(jié)合起來。《中華人民共和國會計法》第一章總則第六條明確規(guī)定：“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵”。會計人員職稱工作的評聘應(yīng)該依照教師系列的考評、職稱的評聘，做到規(guī)范化、定期化，以調(diào)動會計人員的工作積極性，穩(wěn)定會計人員隊伍。

　　（三）建立會計崗位輪換制度，保證會計工作質(zhì)量

　　財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 中規(guī)定，會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換。實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會計機構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)。

　　二、認真規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

　　（一）目前高校的會計基礎(chǔ)工作仍然存在一些問題

　　1.部分會計原始憑證的失真現(xiàn)象。比如：第一，原始憑證填寫不完整，存在漏填、少填、不填現(xiàn)象，原始憑證不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求。在會計核算中忽視對支出的審核和控制，對原始憑證審核不認真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定。第二，原始憑證不真實。一是會計原始憑證填寫的經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目與實際發(fā)生的項目內(nèi)容不符；二是經(jīng)濟內(nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營范圍不符；三是使用過期作廢發(fā)票及收費收據(jù)等。

　　2.會計記賬憑證摘要寫得過于簡單；會計科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時；在開設(shè)銀行專戶時，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會計憑證單獨記賬、單獨保管，未列入單位財務(wù)會計總賬內(nèi)管理，形成“賬外賬”和“小金庫”。

　　3.不按規(guī)定使用會計賬簿，固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬，并多年度使用，賬簿在啟用時不填寫“經(jīng)管人員一覽表”和“賬戶目錄”，會計人員調(diào)動時間和經(jīng)管人員責(zé)任不清。賬簿登記發(fā)生錯誤時更正方法不規(guī)范，有的挖補、涂抹、刮擦；有的數(shù)字書寫錯誤。

　　（二）會計基礎(chǔ)工作是實施科學(xué)、有效管理的必備條件，要認真、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

　　為保證會計工作適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，為社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，國家于2000年7月1日正式實施修訂后的《會計法》。修訂后的《會計法》在立法宗旨和修訂內(nèi)容上，都突出體現(xiàn)了規(guī)范會計行為、保證會計資料質(zhì)量的法律要求，明確《會計法》的宗旨是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。會計憑證方面體現(xiàn)了最基礎(chǔ)的會計行為，涉及原始憑證的合法性和真實性，會計核算的正確性和及時性。會計賬簿的設(shè)置要求完整，包括全年賬簿正確啟用、記錄準確清晰、按規(guī)定結(jié)賬，做到賬證、賬賬、賬表相符。

　　三、加強高校資產(chǎn)的規(guī)范管理

　　在高校財務(wù)管理體系中，資產(chǎn)管理是一個相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)。高校的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)構(gòu)成，這些資產(chǎn)的管理涉及到許多方面的問題。如：使用效率的問題、價值流失的問題、知識產(chǎn)權(quán)所帶來的權(quán)益問題等等。可以說，高校的資產(chǎn)管理水平直接關(guān)系到高校的運行狀態(tài)，必須引起高校財務(wù)管理部門的高度重視。

　　（一）高校固定資產(chǎn)的管理

　　高等院校的固定資產(chǎn)管理與企業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的最大區(qū)別是折舊問題。按照財政部的有關(guān)規(guī)定，高等院校的經(jīng)營性、非經(jīng)營性固定資產(chǎn)都不計提折舊。在這種情況下，許多高校在固定資產(chǎn)管理方面只重視價值管理，而忽視固定資產(chǎn)的實物管理。例如，一些高校沒有固定資產(chǎn)明細賬，財務(wù)賬面上只有價值總額，而沒有資產(chǎn)的名稱、數(shù)量和使用年限。同時，高校中大都存在著儀器等固定資產(chǎn)重復(fù)購置以及購入資產(chǎn)閑置不用的狀況，而且，教學(xué)實驗材料等低耗品采購分散，庫存管理混亂等現(xiàn)象也十分普遍。其解決措施有：1.缺乏效率和核算觀念。資金使用效率是高校財務(wù)管理中的一個核心問題，固定資產(chǎn)是其必須涵蓋的一項內(nèi)容。同時，為了提高固定資產(chǎn)的使用效率，經(jīng)濟核算應(yīng)該成為一項常規(guī)工作。但是，目前在一些高校的財務(wù)管理工作中，往往把提高資金使用效率的重點放在貨幣資金方面，也很少對固定資產(chǎn)進行核算。2.缺乏一套嚴格的固定資產(chǎn)管理制度。高校確實存在著學(xué)科繁多、實驗室分散的特點，固定資產(chǎn)的管理存在一定的難度。在實踐中，可以考慮把院系或?qū)�業(yè)作為管理單位，統(tǒng)一進行固定資產(chǎn)的管理，建立固定資產(chǎn)賬目，對其實行動態(tài)管理。對高校的經(jīng)營性固定資產(chǎn)則必須嚴格進行考核，設(shè)定經(jīng)營目標(biāo)和明確責(zé)任。3.管理觀念亟待轉(zhuǎn)變。過去，高校在全額預(yù)算管理體制下，投入－產(chǎn)出觀念淡薄，在財務(wù)管理工作中形成了上撥下用\多撥多用的財務(wù)核算和經(jīng)費分配管理方式。沒有建立科學(xué)的財務(wù)分析制度和監(jiān)督機制。財務(wù)分析主要運用事業(yè)計劃、會計報表及其他有關(guān)資料對高校一定時期內(nèi)的財務(wù)收支狀況進行系統(tǒng)剖析、比較和評價。科學(xué)的財務(wù)分析既是一個認識的過程，又是一種檢查的手段，它的主要作用在于正確分析學(xué)校財務(wù)運行和財務(wù)管理狀況。目前，轉(zhuǎn)變資產(chǎn)管理觀念、改革校內(nèi)資源配置方法、明確樹立投入－產(chǎn)出理念、建立科學(xué)的投資決策程序和監(jiān)督機制，是解決高校固定資產(chǎn)管理問題的根本性措施。

　　（二）高校的無形資產(chǎn)管理。無形資產(chǎn)是高校資產(chǎn)中極為重要的組成部分，高校無形資產(chǎn)主要包括內(nèi)部積累的技術(shù)類無形資產(chǎn)、外部授予的標(biāo)識類無形資產(chǎn)以及著作類無形資產(chǎn)

　　從目前一些高校對無形資產(chǎn)管理的情況來看，確實存在著無形資產(chǎn)管理弱化、知識產(chǎn)權(quán)意識薄弱的現(xiàn)象，導(dǎo)致我國高校現(xiàn)有的無形資產(chǎn)不同程度地流失，高等院校的合法權(quán)益受到損害。其解決措施主要有以下幾個方面：1.科研項目的管理理念滯后。在高校中普遍存在著重研究輕應(yīng)用、重科研成果數(shù)量輕視推廣應(yīng)用、重投入輕產(chǎn)出的現(xiàn)象。在國外高校科研經(jīng)費的分配中，一個研究項目被劃分為三個階段，即：研究階段、應(yīng)用研究階段和產(chǎn)業(yè)化階段，在資金分配比例上是1∶10∶100，而我國高校普遍是10∶1∶0。我國高校大量的科技成果不能從學(xué)校的財務(wù)報表和資料中體現(xiàn)出來，關(guān)鍵在于其基本停留在實驗室階段，無法進行現(xiàn)實價值的評估，這也是我國科技成果轉(zhuǎn)化率低下的主要原因。這種狀況的存在，不僅對高校無形資產(chǎn)的管理設(shè)置了障礙，同時也對高校的發(fā)展以至于社會經(jīng)濟的發(fā)展造成了一定的影響。在國外，評價一個城市經(jīng)濟發(fā)展實力的指標(biāo)中，第一個就是該城市高校的數(shù)量，其原因在于高校的科研力量和科研成果是該城市核心競爭力的標(biāo)志。2.科研項目的管理制度亟待完善。目前，高校尚須逐步完善技術(shù)保密制度、無形資產(chǎn)評估制度、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、收益的辦法、無形資產(chǎn)合作檢查制度等。上述制度的缺失，不僅可能造成無形資產(chǎn)的流失，而且會導(dǎo)致在財務(wù)管理上“無法可依”。因此，高校必須按照法律、法規(guī)加強保護各類無形資產(chǎn)，保護高校及相關(guān)各個方面的權(quán)益，實現(xiàn)高校無形資產(chǎn)投入－產(chǎn)出的良性循環(huán)。

　　四、完善內(nèi)部會計控制制度

　　內(nèi)部控制制度是單位為保護資產(chǎn)，以期增進會計數(shù)據(jù)的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，促進單位健康發(fā)展。長期以來，由于高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)較企業(yè)簡單、涉及環(huán)節(jié)較少以及產(chǎn)權(quán)不明晰、領(lǐng)導(dǎo)不重視等原因，內(nèi)控制度建設(shè)未得到足夠重視。高校財務(wù)管理制度和方法經(jīng)過多年的發(fā)展，盡管已有所改善，但客觀上內(nèi)部控制制度仍不完善，內(nèi)控制度仍沒有發(fā)揮其應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。

　　（一）目前高校在內(nèi)部會計控制中存在的問題

　　1.對內(nèi)部控制制度認識不足，法規(guī)落實不到位。目前高校缺乏內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制在基礎(chǔ)建設(shè)方面的作用認識不足，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。

　　2.內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理，針對性較差。內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者是沒有完整的建立起來，或者是建立也只是借抄其他單位的制度，沒有針對性，或者是制度沒有得到真正落實。

　　3.經(jīng)費運行透明度差，資金使用效率不高，浪費現(xiàn)象嚴重。一些事業(yè)單位無計劃支出現(xiàn)象、浪費現(xiàn)象相當(dāng)嚴重。財務(wù)“一支筆”控制措施雖然能夠得以執(zhí)行，解決了費用失控及費用的責(zé)任歸屬問題，但由于經(jīng)費運行透明度低，直接導(dǎo)致單位支出無計劃進行，領(lǐng)導(dǎo)簽批的超標(biāo)準招待費、名目繁多的考察費沒有關(guān)口予以拒絕，這就使資金使用效率不高，存在浪費現(xiàn)象。

　　4.內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理。許多事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)與會計控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在：一是崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍，沒有體現(xiàn)內(nèi)控的分權(quán)原則。二是授權(quán)審批的金額界限不明，授權(quán)審批制度有待改進。三是流程控制體系不完善，部門預(yù)算涵蓋范圍有限，從而使內(nèi)控的業(yè)務(wù)流程不合理。

　　5.總會計師的地位未被重視，高校校（院）長負責(zé)制的財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制基本建立，但總會計師的地位與作用未被重視。《高等教育法》規(guī)定，高校作為依法獨立自主辦學(xué)的法人實體，校（院）長是高等學(xué)校的法人代表，對學(xué)校的財務(wù)工作負有法律責(zé)任。《高等學(xué)校財務(wù)制度》進一步明確規(guī)定：“高等學(xué)校財務(wù)工作實行校（院）長負責(zé)制。”從目前的情況看，大部分高校已經(jīng)建立了校（院）長負責(zé)制的財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制，增強了對學(xué)校財經(jīng)工作的宏觀管理和協(xié)調(diào)能力。但是，大部分高校還未建立總會計師制度。《高等學(xué)校財務(wù)制度》還規(guī)定：“符合條件的高等學(xué)校應(yīng)設(shè)置總會計師，協(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作。”隨著高校改革的不斷深化，高校正面臨著辦學(xué)形式多元化、資金籌集多渠道化、辦學(xué)規(guī)模擴大化、經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜、財務(wù)內(nèi)部控制要求越來越嚴密的局面，對領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財經(jīng)工作的要求更高了。目前，“由主管財務(wù)工作的校（院）長代行總會計職權(quán)”的模式已不能適應(yīng)學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)的要求，高校迫切需要設(shè)置總會計師，協(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財務(wù)工作。

　　（二）建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為

　　全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》的有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。要找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束自控能力。對于預(yù)算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經(jīng)濟活動的主要方面，確定單位自控的重點和目標(biāo)。內(nèi)容應(yīng)包括：1.分工控制。對于不相容職務(wù)必須進行分離，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在處理時，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。2.業(yè)務(wù)記錄控制。在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。3.財產(chǎn)安全控制的方法和措施，確保單位財產(chǎn)物資安全完整。4.預(yù)算控制。規(guī)范單位預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算的編制差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。按照《高等學(xué)校財務(wù)管理制度》的要求，建立總會計師制度。高等學(xué)校總會計師協(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作，直接對單位負責(zé)人負責(zé)，按照《總會計師條例》行使有關(guān)的職權(quán)，總會計師的設(shè)置，對高校編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃、擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；建立、健全財務(wù)內(nèi)部控制，強化成本管理，進行經(jīng)濟分析活動，精打細算，提高經(jīng)濟效率；參與各種經(jīng)濟研究決策、審查等將發(fā)揮積極的作用。

　　以上只是探討了一些關(guān)于高校財務(wù)管理方面的問題。高校只要堅持在實施綜合財務(wù)管理中不斷探索和創(chuàng)新，高校財務(wù)管理的改革必將為高校工作的正常運轉(zhuǎn)發(fā)揮更大的作用。

　　【主要參考文獻】

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