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從會計要素的變化談企業財務風險的可控性
企業內外環境的日益復雜和企業間競爭的加劇，使企業發生財務風險的可能性不斷提高，如何防范和控制財務風險，已成為企業內部管理的重要內容之一。筆者從會計要素的變化對財務風險的影響來闡明會計要素是企業財務風險的載體，應通過關注會計要素來預防和控制企業財務風險。
（一）會計要素及其結構與財務風險的關系
企業一定期間內所有資產的形成不是來自于權益資本的投入，就是來自于負債資本的投入，或者是兩者共同作用的結果，權益資本或負債資本的任何變化都會引起企業資本或資本結構的變動。以企業一定時期形成的資產為基礎，通過企業的經營活動可以取得一定的經營收入，同時也會發生一定的經營費用，兩者的差額即形成了企業的利潤，收入或費用的任何變化都會引起企業利潤的變化。從企業各類會計要素的關系可以看出，不論是反映企業財務狀況的資產、負債和所有者權益等會計要素及其結構的變化，還是反映企業經營成果的收入、費用和利潤等會計要素及其結構的變化，都可能導致企業經營績效與預計目標的背離。下面，筆者逐一分析各會計要素及其結構的變化與企業財務風險的關系：
1、資產與資產結構。企業資產的增加和減少都會引起企業收益的變化；流動資產和長期資產的比例構成了企業的資產結構，不同行業兩類資產的合理比例范圍也不同，所有不合理的資產結構都會降低企業創造收益的能力，而收益能力的降低是企業發生財務風險的前兆。
2、負債與負債結構。負債的增加必將加大企業的償債風險；流動負債和長期負債的比例構成了企業負債結構，通常來講，企業的資產結構決定企業的負債結構，所有與企業資產結構不相適應的負債結構都將增加企業的償債風險。
3、權益與權益結構。企業權益或凈資產是企業償債的基礎，其減少勢必影響企業的償債能力；按照投資者類型的不同，企業權益可劃分為國家股、集體股、法人股、公眾股和外資股等，其各自擁有股份的數量結構構成了企業的權益結構，不同的權益結構將導致不同的治理結構，從而影響企業的管理結構和管理效率，進而影響企業經營活動創造收益的能力，增加企業發生財務風險的可能性。
4、收入與收入結構。獲取收入是企業持續經營的基本前提條件，企業收入的減少將破壞企業的發展能力，進而引發生存危機；企業從事生產經營活動取得的收入與從事資本經營活動取得的收入之間的比例構成企業的收入結構，在特定條件下，企業收入結構的變動能夠反映企業兩類經營活動創造收益能力的增減，收入結構的非預期變化預示著企業發生財務風險的可能性提高。
5、費用與費用結構。費用是企業經營成果的扣除因素，費用增加的不確定性無疑會影響企業收益的穩定性；制造成本和期間費用的比例構成了企業的費用結構，其變動能夠反映企業的經營效率，影響企業的實際經營績效和發生財務風險的可能性。
6、利潤與利潤結構。利潤是反映企業經營成果的最終要素，企業利潤的不確定性直接表現為財務風險；利潤結構既可以指利潤形成結構，也可以指利潤的分配結構，前者反映了企業各類經營活動獲取利益的能力高低，后者反映了企業各類利益主體對利潤占有和控制的程度，其變化將影響企業持續發展的能力和企業財務風險發生的可能性。
（二）分析會計要素，控制財務風險
根據在生產經營過程的不同階段各會計要素對風險控制的不同作用，可將控制財務風險的方式分為事前控制、事中控制和事后控制三種。事前控制是基于正常合理的會計要素值，在企業經營活動發生之前，對可能出現的致險因素采取的控制行為，即通過觀察那些作用于企業經營系統的各種可以測量的正常要素和主要環境因素，分析預測它們對企業經營活動可能產生的影響，通過采取防范措施，達到事前規避風險、預防損失的目的；事中控制又稱過程控制，它是在企業經營活動過程中，針對已經出現或將要出現的偏差，及時采取糾正措施，盡量消除致險因素的影響，確保控制目標的實現；事后控制則是基于實際的會計要素值，對企業經營活動已經出現的偏差采取補救措施，防止已經發生的偏差繼續擴大或今后再度發生。
在企業控制財務風險的運作過程中，應該綜合使用以上三種方式。然而，由于大多數企業存在一味追求企業眼前利益的短期行為，缺乏對企業財務風險控制的預測，通常以事后控制為控制財務風險的主要方式。此時，出現的偏差或風險已經造成了損失，糾偏措施只對以后的經營過程有所補益。因此，只有時刻關注會計要素，分析會計要素變化的原因和過程，采取有效的事前控制和事中控制，才能更好地預防和控制財務風險。
（作者單位：吉林省財政廳法制處）
責任編輯：小奇
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