摘要：國家審計“免疫系統”理論的提出，無疑在很長一段時期內影響著各級審計機關對審計理念的研究以及對審計實務的指導工作。但中國經濟社會運行現狀中存在著一些因素制約著審計“免疫系統”功能的充分體現和發揮，本文審計“免疫系統”論的積極作用和現實困境做了些再思考，并淺談了一些應對思路。

　　關鍵詞：國家審計 免疫系統

　　在2008年召開的中國審計學會五屆三次理事會上，劉家義審計長以科學發展觀為指導，全面系統地闡述了國家審計的本質是國家經濟社會運行的“免疫系統”。時至今日，審計的“免疫系統”和國家治理理論已經成為指導全國審計工作的核心理論基礎。“免疫系統”論作為對審計基礎理論的系統創新，為建設有中國特色的社會主義審計理論體系發揮了積極作用，提升了審計理論的研究水平。

　　一、審計“免疫系統”論的積極作用

　　審計“免疫系統”理論認為審計本質是“社會政治經濟體系重要的制度安排”，國家審計是國家政權結構的重要組成部分，是經濟社會健康運行的“免疫系統”。該理論將審計置于社會經濟的大背景中去分析其本質，探究經濟社會發展與審計發展的內在聯系和基本規律，無疑更加接近審計區別于其他事物的根本屬性，更加符合社會經濟發展對審計的要求，也更加準確地界定了審計的內涵和外延，具有積極意義和作用。

　　（一）提出了審計的三大職能。

　　國家審計“免疫系統”論，促進了國家審計功能的發展創新。原來審計的職能僅限于監督經濟活動運行這樣簡單的水平，現發展到了保障國家經濟運行這一層次。由于人體免疫系統具有保護、清除、修補等三個功能，在“免疫系統”論的觀點下，國家審計也有了新的三大功能：防御、監督、修復功能，當然這并非是對以往審計職能認識的完全否定，而是一種從新層面上的理解。

　　（二）擴大了審計范圍及研究領域。

　　國家審計“免疫系統”論，擴大了審計的范圍，從原來的“經濟活動運行”擴展到“經濟社會運行”。這一范圍的擴大，反映出國家審計作為國家政治制度中一個不可分割的部分，參與國家治理并發揮重要作用，在政治、經濟、社會生活中有著舉足輕重的影響力。過去單純地從微觀角度把審計定位為經濟工作，或者只看到審計在一個國家的經濟事務中發揮的作用，而沒有把審計與整個經濟社會的健康運行聯系起來，或者說沒有從宏觀角度來把握國家審計的作用，那么，過去對國家審計的認識是不全面的，對國家審計的理解也是不透徹的。雖然從國家審計的對象看，的確有著很多明顯的經濟色彩，但隨著審計作用的日益強化、審計目標的社會利益化、審計方法的逐步改進、審計角度的不斷調整，國家審計越來越表現出一種宏觀性和全局性，國家審計早已超越了經濟的范疇，正在對整個社會生活產生著越來越大的影響。

　　（三）為績效審計提供了發展平臺。

　　國家審計“免疫系統”論，為開展績效審計等現代審計提供了理論支持。績效審計中，不僅要查明被審計單位或項目財政財務收支管理的好壞，審查其政策法規的執行情況，還要分析績效好壞的原因。對于不好的，要分析原因過程中，找出在管理上和體制上的缺陷，以避免違法違規所造成的重大損失；對于好的，也要進行原因分析，找出管理和體制上的優勢所在，總結經驗。“免疫系統”論指出，審計作為國家經濟社會運行的“免疫系統”，不僅要揭示、查處經濟社會運行中的問題，而且還要預防經濟社會運行中的問題；不僅要查錯糾弊、還要預防、促進內部控制、提高系統運行質量，這些理念在審計系統內部建立了與績效審計相適應的審計管理理念和價值觀，為績效審計提供了一個平臺。

　　（四）對中國特色社會主義審計的本質有一個更深層次的認識。

　　國家審計“免疫系統”論，對在新的經濟社會形勢下審計理論研究和審計實務發展都創造了新的契機。它是解決社會主義市場經濟發展到一個新的階段時遇到的審計問題的一種創新性思維，它促進對審計本質問題的進一步思考。“免疫系統”論將國家審計的學科基礎和理論基礎推廣到政治學、經濟學、管理學、法學、工程學等，并置身于中國特色社會主義理論體系研究的范疇之中。它將國家審計融合于經濟社會系統之中，使中國特色社會主義審計使命、審計職能及其所實現的審計目標更具有宏觀性、戰略性和全局性，使之成為中國社會經濟發展不可或缺的重要組成部分，與國民經濟、社會發展、民主進步、民生民情息息相關，而不再是人們心目曾經以查處違法違規問題為主的審計形象。作為中國特色社會主義審計理論的再發展，其富有挑戰性和前瞻性。

　　二、影響國家審計“免疫系統”功能發揮的現狀

　　縱觀國家審計30年的歷程，審計工作越來越受到關注，審計的地位和作用也越來越顯現。但是審計作為經濟社會“免疫系統”的功能還未充分有效地發揮出來，緣于“免疫系統”在運行過程中，有些社會要素缺失或存在理論“漏洞”而致。

　　（一）中國經濟社會發展的階段限制了審計免疫系統功能的發揮。

　　長期以來，由于我國經濟基礎薄弱，社會制度不完善，尤其是法律法規不健全，導致經濟社會違法違規問題大量存在。真實性、合法性一直被作為我國國家審計目標的主流，審計職能也主要體現在對經濟活動中違法違規問題的查處與監督上。雖然，經過國家經濟的跨越式發展以及與國際社會的廣泛接軌，經過國家審計對民主法治的不斷推進，我國經濟社會已經在體制、制度、機制，以及法律法規等綜合層面取得了較大進步。但和國際社會，特別是發達國家審計機關已經廣泛開展績效審計、國家審計積極參與綜合治理相比，限于國家政治經濟體制的改革、經濟結構的調整和城鎮化的進程，我國經濟社會中還存在大量財務收支管理不規范的基礎性問題，國家審計開展差錯糾弊的任務還很重，一定程度上制約了在我國推進績效審計的力度，影響了審計免疫系統功能的發揮。

　?。ǘ﹪覍徲嬋瞬努F狀影響了審計免疫系統功能的發揮。

　　經濟社會發展的新時期，審計工作內容發生了變化。在“免疫系統”論的要求下，國家審計的范圍由經濟領域擴展到社會領域，這就要求審計人員要不斷擴充自己的知識面；審計目標從效率轉向安全，這就要求審計人員要有很強的預見性，并以此為依據，為國家制定宏觀上的政策，提出相應解決方案。審計人員不只局限于對會計資料和相關經濟活動的簡單核對和審查，而包括在此基礎上對會計資料形成所涵蓋的管理過程、法律制度環境的影響程度進行判別，對領導干部所負的經濟責任進行界定評價及對經濟活動的效益性進行評估，并從宏觀角度提出可行性建議。這對于在一線工作的審計人員來說是有很大工作壓力的，反而會降低工作效率和審計質量。

　　能否適應復雜變化的審計內容，是對審計機關整體人員的業務素質提出的挑戰，而且對復合型人才的需求會越來越顯得迫在眉睫。目前，我國審計機關隊伍的整體素質不能完全適應新時期經濟社會發展的需求，如審計隊伍知識結構單一、知識內容老化、知識轉化能力僵硬等現象較普遍，這樣的隊伍就如同人體免疫細胞長期缺乏營養一樣。人才培養是一個長期的過程，除了自身主動學習外，主要受審計機關用人機制、激勵機制、機關文化等相關制度的影響。然而國家審計機關統一安排的培訓學習時間還是非常有限，培訓條件、培訓方式都有待改進,僅僅依靠完善審計機關培訓機制來推動審計隊伍整體素質的提高，短期內不能從根本上解決問題。因此，審計人員整體素質與保障國家經濟社會運行安全提出的需求之間的差距，也導致國家審計發揮免疫系統功能得不到充分發揮。

　　(三)審計監督與其他社會監督部門的不協調制約了審計免疫系統功能的發揮。

　　就國家經濟社會運行整個系統而言，它的免疫系統包含多個組成部分，諸如審計監督、財政監督、司法監督、資本市場監督等。各監督部門都在不同領域、不同層面發揮著經濟社會運行的“ 免疫功能”。而審計只是國家經濟免疫系統一個重要組成部分，不可能包打天下，需要與其它職能部門協同作戰。在此前提下，才能更大程度的發揮保障經濟社會運行的“免疫”功能，促進經濟社會穩定、健康運行。目前來看，經濟監督部門之間缺乏有效的溝通機制，各司其職，關系不完全協調，針對交叉事項沒有共同解決的方案，無法把存在的問題及時糾正，不利于經濟社會的順利運行。如監督對象和范圍的交叉、重疊，引發的重復監督和監督盲點的現象。有些單位或某些業務，各個監督部門都不關注，存在監督的盲區，長此下去，也會為違法違規，腐敗等行為的滋生提供了溫床。有些被監督單位剛剛送走了稅務檢查、又要迎接審計檢查、物價檢查，有時檢查內容重復，無形中增加了被審計單位的壓力，影響了其正常運轉，致使被監督單位苦不堪言。從整個社會資源的利用角度看，重復監督，也會造成社會資源的一定浪費。

　　(四)更大程度地發揮審計“免疫系統”作用，還需要社會監督。

　　人體的免疫系統出現失調或漏洞，人體就會產生相應的反應，出現了疾病，提醒人體需要治療或增加營養。那么做為經濟社會“免疫系統”的國家審計，在出現審計失敗或“免疫功能” 不能充分發揮，靠誰來監督呢? 目前，主要靠審計機關自身的監督制度予以保障。審計機關靠自身的監督部門來監督審計的結果，監督力度畢竟有限。所以，審計“免疫系統”能否正常發揮作用，需要來自第三方的監督——社會監督。

　　審計結果公告是社會監督的形式之一。審計公開制度可以把政府及所屬部門的行政行為、職能履行、實施效果等真實情況向社會公開，使政府行為透明化，使老百姓的知情權得到充分保障; 審計結果的公開,必將觸及到現行政治經濟體制深層次的問題和現行體制的弊端，將促進政府的變革; 審計公開讓公眾及時了解審計工作，調動群眾監督的積極性，使人民群眾發現違紀違規行為及時舉報，在群眾參與下，更有利于反腐倡廉工作的有效開展。審計公告制度的建立使“免疫系統”的外部監督機制形成。隨著審計署工作的影響，目前已有部分省、市也開始嘗試審計結果公開制度，但是大部分地方審計機關還未建立審計結果公開制度。主要是實行起來存在較大的難度，一是被審單位由于不理解，回避害怕審計和審計公開; 二是審計機關質量控制體系不完善，審計質量還不完全過關，存在審計風險隱患; 三是審計公開的內容受地方政府的限制和干擾; 四是審計公開之后，審計整改和問責機制尚未建立起來，不利于公開制度的延續。因此，審計結果公開制度執行的程度也影響著審計免疫系統功能的發揮。

　　三、提升國家審計“免疫系統”功能的途徑

　　免疫系統的各組成要素只有協調組合，才能提高免疫力。國家審計作為國家經濟社會的“免疫系統”，客觀上要求審計自身必須是一個完整科學的系統，擁有完備的理論基礎，同時，國家審計外部環境的不斷完善，國家審計轉型步伐的穩步加快，都能夠充分激發中國特色社會主義國家審計的“免疫系統”功能發揮。

　?。ㄒ唬﹫猿挚茖W發展觀是轉變審計發展方式的思想指引。

　　科學發展觀是我國經濟社會發展的重要指導方針，是發展中國特色社會主義必須始終堅持和貫徹的重大戰略思想。審計工作是中國特色社會主義事業的重要方面，其重要職責就是經濟監督。劉家義審計長多次強調，科學發展觀是審計工作的靈魂和指南，要求各級審計機關必須用科學發展觀來統領審計工作全局，指導工作。因此，各級審計機關要學會運用馬克思主義世界觀和方法論去認識和探尋審計工作規律，去認識和把握審計的本質，用科學發展觀去總結經驗、尋找差距、不斷調整工作思路，轉變審計發展方式，走有中國特色社會主義審計之路。要在科學發展觀的指導下，堅持依法審計，突出重點，綜合運用各種審計方式和技術手段，加大審計監督力度，研究解決轉變經濟發展方式中遇到的新問題，并從體制、機制和政策層面提出對策建議，使審計工作更好地服務于經濟發展方式轉變這個大局。

　?。ǘ?完善相應機制全方位提高審計人員素質。

　　審計機關只有不斷的完善人才引進機制、人才培養機制、激勵機制等相關制度，才能全方位的提高審計人員整體素質，從根本上提高“免疫系統”的免疫功能。改變審計機關人才引進機制，提高人才引進標準，具有復合型知識的人才要優先聘任; 改變審計機關用人機制，樹立干實事、重實績的用人之風，選拔和培養政治堅定、業績突出、作風過硬、勇于創新的審計人才; 完善激勵機制，人力資本要實現其價值必須要在一定的激勵機制的保障下才能完成。只有建立健全公開、公平、公正的人才培養與選拔機制，才能調動和提高審計人員自覺、主動學習的積極性，才能吸引人才，留住人才，為審計隊伍整體素質提高，提供機制保障。

　?。ㄈ┙⒑屯晟聘骷壉O督部門的協調機制。

　　充分認識國家審計作為國家經濟社會“免疫系統”重要組成部分的理論定位，建立和完善各級監督部門的協調機制。建立各部門之間的溝通機制，交叉問題的處理機制，形成一個互利、互助的協調體系，共同為經濟又好又快發展服務。通過交流，可以促進各部門工作思路、方式、范圍等方面的優化，有利于各部門人員開拓思路一跨領域思考問題，促進改變工作方式，提高創新能力。在整個經濟社會運行過程中，各經濟監督部門只有相互聯動，通力合作，形成合力，堅實免疫系統的“免疫力”。

　?。ㄋ模┩菩袑徲嬓畔⒒前l揮國家審計“免疫系統”功能的技術支撐。

　　經濟在發展，科技在進步，審計工作也必須緊跟時代步伐。如今，被審計單位的資金量龐大，單位之間的經濟往來頻繁，關系錯綜復雜。如果我們審計人員還主要采用傳統的手工查賬審計，既費時、費工、費力，也很難在短時間完成審計任務，更不能保證查深、查細、查透，達到應有的審計監督效果。如果，被審計單位已經實行了高水平的信息化管理，我們的審計人員更面臨著“進得了門，打不開賬”的尷尬局面。因此，充分利用現代技術知識，全面實行信息化審計，既是審計工作的內在要求，也是審計事業發展的必然趨勢。通過增強對審計信息化重要性的認識，加強學習培訓和實踐運用，使廣大審計干部的工作理念、審計思路、方式方法逐步從傳統的手工審計模式向現代化的信息化審計模式轉變，從而實現審計信息化的全覆蓋，使國家審計“免疫系統”功能也跟上科學技術的發展，得到堅實的高新技術支撐，迸發出更強大的力量。