所謂政府審計成本全息思考，就是全面反映和剖析審計成本的所有信息，運用聯系的觀點、發展的眼光、細節的思維，多維度開展研究分析，謀求審計成本科學管理。一是強調系統性。運用全面、聯系的觀點，把審計成本研究置于整個經濟社會發展宏觀背景之中，將整個審計過程，整個審計機關納入成本管理的范圍，不能孤立、局部地進行成本研究和管理。二是強調戰略性。運用動態和發展眼光，不把成本視為一成不變的模型，而根據不同時期、不同階段、不同動因的具體情況采用動態成本策略。不片面講求節約，而從最終效益入手進行成本控制。三是強調層級性。運用鏈條和細節的思維，將成本管理控制與審計整個價值鏈聯系起來，與審計機關人流、物流、信息流結合起來，明確成本管理環節之間的聯系，關注成本管理的每個細節，提高創造價值、降低成本的可能性。

　　一、充分運用當代經濟學原理，多維度研究分析政府審計成本，為政府審計成本戰略抉擇提供科學依據和理論佐證。

　　理論是實踐的先導。恰當理解和認知關于政府審計成本的基礎性原理，對于更好地結合我國國情研究分析審計成本是不可或缺的環節。

　　成本效益分析方法。按照美國經濟學家加里？貝克爾的理解，人類一切行為其實都蘊含著效用最大化的經濟性動機，都擁有盡量小的成本換取盡量大的收益要求。審計在提供公共物品、滿足不同偏好，實現行政目標的行為過程中，無論是行政組織構筑、人力資源重組、物力資源占有，還是審計法定職能的履行等方面都有一個成本耗費問題。為此，審計應以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產出”的對比分析來看待“投入（成本）”的必要性、合理性，真實準確計量人力成本、物力成本、管理成本和決策成本，以盡可能少的成本付出，創造盡可能多的使用價值。

　　多動因理論。成本作為價值創造過程中的一種代價，是多重動因共同作用的結果。成本動因或多或少能夠置于控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本發生和變化的原因。識別和分析成本動因有助于認識成本形成和變化的原因，為強化成本管理提供了有效途徑。庫珀和卡普蘭于1987年第一次提出了“成本動因”（cost driver，成本驅動因子）的理論，認為成本在本質上是一種函數，是各種獨立或交互作用著的因素（自變量）合力驅動的結果。從這一觀點出發，應從審計所處的社會環境和審計自身等方面認真分析審計成本動因，綜合分析和協調處理影響審計成本的各類因素，尋找成本控制途徑。

　　BPR的基本思想。BPR即Business process reengineering，業務過程重構之意，是生產運作系統設計的新思想和新方法。其基本思想是過程導向，主張對業務流程進行根本再思考和激烈再設計，打破傳統的思維方式，突破部門間的界限，將分散的在各功能部門的任務整合成過程流。強調組織應以業務流程而不再是以職能部門為中心，以實現績效的巨大提高。審計部門運用BPR的基本思想，改良審計體制帶來的詬病和破解工作實踐中的難題不失為一種上策。

　　泰羅科學管理原理。科學管理之父——泰羅認為科學管理的根本目的是謀求最高勞動生產率，最高的工作效率是雇主和雇員達到共同富裕的基礎，要達到最高的工作效率的重要手段是用科學化的、標準化的管理方法代替經驗管理。泰羅認為最佳的管理方法是任務管理法，也被稱為“積極性加刺激性”的管理。并提出了實施科學管理的核心問題——精神革命，即對于雇主而言追求事業的發展，對于雇員而言充分發揮個人潛質，滿足自我實現的需要。泰羅的科學管理理論，適用于人類的各種活動，從最簡單的個人行為到企業和行政管理。當前，對于相對比較清廉的審計部門而言，大力推行科學管理，充分激活干部潛力對于控制審計成本具有重要的現實意義。

　　二、基于經濟社會發展態勢而言，我國政府審計與其作為政府序列的監督身份相比較總成本偏低，但個體成本虛高的現象也不無存在。

　　1、在我國經濟社會處于戰略轉型期，政府審計成本總量不相匹配，審計能力和工作效率難以有效提升。改革開放三十年，我國經濟躍至世界第四，平均增速9.7%，經濟社會取得了巨大的成就。但是，在快速增長的同時，我國經濟生活中還存在尚未解決的深層次矛盾和問題，特別是去年以來，受國際金融危機的影響，我國經濟社會發展面臨嚴峻的形勢，目前處于戰略轉型期。為了擴大內需、提振經濟，中央密集出臺了“國十條”、“金融九條”等一系列宏調政策措施。審計作為經濟社會的免疫系統，維護國家經濟安全、促進政策措施落實是法定義務。政府審計成本投入總量必須與審計在整個社會經濟權責結構中的地位相匹配，否則，過低的審計成本總量必定是以犧牲審計能力和工作效率為代價。

　　2、從我國政府體系構造上來分析，政府審計成本尚不能完全保障法律法規賦予審計監督職能的發揮，審計職能被虛置。國內外專家認為，政府體系構造應包括決策、執行、監督三個系統。從審計對象來看，政府機構五級設置，規模大，部門多，全國審計機關僅有8萬多人，而面對的審計對象卻有百萬個之多。據資料載，中央一級預算單位有100多個，每年審計覆蓋面為50%左右，二三級單位和中央垂直管理單位審計覆蓋面則更小，甚至有的從未審計。從審計總量看，2007年財政總收入為51304.03億元，增幅達32.4%，且近幾年財政支出年均增長16.7％。此外，還要開展企業、政府投資、經濟責任和績效審計等。而現有的政府審計成本投入難以保障審計法定職能的發揮，審計真空必然存在，審計職能在一定范圍和時段被虛置。

　　3、社會對審計需求旺盛與政府審計供給不足的矛盾日益突出，明顯有悖于市場供需規律。供需理論認為，審計發展的關鍵是審計供給與社會需求關系的協調平衡。審計是一種提供特殊公共服務的活動，其最終“產品”是廣義上的審計信息。政府、人大、社會公眾以及投資者、債權人等審計信息使用者，從各自對審計信息的價值取向提出審計需求。隨著經濟體制改革的深化，黨委、政府和人大，以及社會公眾對審計的需求和期望也越來越高，期待審計在政府績效、行政問責、國家安全、環境保護等新領域發揮作用。而目前我國80%地市縣區審計機關經費不足，人員編制過少，審計手段落后，供需矛盾十分突出，審計有效供給能力偏低，明顯有悖于市場經濟規律。

　　4、政府審計有效產出不足反襯了審計成本虛高，同時個體成本偏高的現象也不容忽視。衡量審計成本的高低不單是以審計成本的總體發生額為標準，還要與其相應的有效產出相比較。目前，審計有效產出不足，造成了審計成本虛高的假象。一方面，審計產品數量不多，質量不高，很多單位部門沒有審計，很多深層次問題沒有發現，審計整改乏力，審計的廣度、深度、力度不夠；另一方面，產品深加工不夠，附加值不高，缺乏對現有的產品進行綜合利用。同時，審計產品沒有迎合市場需求，服務對象單一，服務層次較低，很多價值沒有體現。此外，少數審計機關行政成本和個別項目成本偏高的現象也大量存在。

　　三、無論是理論預期還是時代背景都一再表明，我國政府審計應全面開展審計成本籌劃，持續有序提升審計能力，積極謀求有效控制成本和審計功效最大化的動態平衡。

　　（一）以社會需求為目標，擴編增效，保障供給。

　　需求促生供給，供給必須保障。我國立法機構、黨政機構及社會公眾等對審計的需求，是政府審計產生和發展的原動力。特別是目前改革步入“深水區”，靈活審慎的宏觀調控政策付諸實施，和諧社會的構建，審計需求表現出了一種不可遏制的勢頭。政府審計必須遵循市場供需定律，全面提高審計供給能力，確保有效地提供產品服務。一是確立以滿足社會需求為導向的審計供給工作思路。要以滿足社會需求作為唯一的和最高的目標，充分認識社會需求是審計生存的基礎，以積極的姿態最大限度地、及時地提供高質量的服務，否則，繼續生存面臨困境，將被經濟社會淘汰出局。二是開放審計產品供給市場。制定審計項目計劃要充分征求黨委、政府和有關單位的意見和建議，根據需求組織生產，有效供給，否則產品就沒有市場，沒有價值。三是適度擴編。隨著經濟總量擴張、社會發展，審計力量不足的矛盾將更加尖銳，因此要適度擴編。2008年，國務院出臺各部門“三定”方案時，唯一沒有減少編制反而給審計署增加編制300個。各級政府都應適度增加審計編制。同時，審計機關要以繼續教育和培訓為平臺，加速審計干部隊伍知識更新、結構優化、素質提升，全面提高審計能力。四是加強審計經費保障。審計經費要全額納入規范部門預算，積極改善審計工作環境。并且，條件好的地方，還要制定經費獎勵政策，充分調動積極性，最大限度地提高審計供給能力。

　　（二）以流程重組為核心，科學管理，全面控制。

　　審計產品服務是通過具體的審計業務流程完成的，所以高效率、低成本的審計必須要一個高效的審計業務流程的配合。受審計資源的限制，審計機關要有效控制成本，必須科學整合資源，設計最恰當的業務流程，并對整個流程的各個環節實施有效控制。一是要再造業務流程。打破傳統思想，重構整合審計管理流程、業務流程、價值流程、人事流程、信息流程，建立起運轉有序、信息通暢、靈活高效、反應迅速的工作體系，為成本最小化提供組織載體。具體講，可以進行四個層次的改造：根據被審計單位的業務循環改造審計業務流程；實現審計人員分工專業化；合理設置內部機構，合并簡化附屬機構；整合與利用外部審計資源。二是要科學管理。標準化的概念來源于生產領域，逐漸滲透到執法領域。推行審計標準化管理，從成本定額、成本計量、審計作業、審計成果都制定科學、合理、可行的標準并制度化，逐步建立科學的審計成本核算數字化模型，促使審計各項管理工作達到合理化、規范化、高效化。三是要全程監控。實行事前控制，科學合理確定審計計劃和編制項目成本預算；以預算成本執行為依托，加強審計實施實時監控，高效地完成各項審計任務，提高審計質量；強化反饋控制，開展對比分析，與成本預算、控制標準相比較，發現問題，分析原因，采取措施，以防止問題的再度發生。同時，要大力推行干部自主管理，有效發揮干部道德品格在成本控制中的積極作用。

　　（三）以成本否決為導向，擴大成果，附加價值。

　　成本總是相對于產出（成果）而言的，成本否決實質就是追求最大成果。于審計而言，審計機關不應片面追求成本最小化，而應追求審計成果數量和質量，功效與價值，合理分攤和轉嫁審計成本。按照規模經濟的思維，加大審計力度，產出更多成果的基礎上，不斷擴大和提升成果，實現審計結果循環使用，全方位增值審計成果，實現社會效益最大化。一是要在決策管理上實現增值。建立審計結果跟蹤落實制度，促進被審計單位采納建議，整改問題，加強管理。加強對審計情況的綜合分析，向上級提供盡可能多的有價值的信息，使更多的審計情況進入領導的決策圈，在服務宏觀管理決策體現審計成果價值。二是在推進制度法規完善上實現增值。要從依法行政的角度和著眼社會民主法制建設未來，善于從體制機制制度上發現和研究問題，利用審計掌握的資料對我國經濟進行制度層面和法制層面的分析和探索，推進制度建設和法制完善。三是在擴大社會外部效應上增值。加強審計宣傳，穩步推進審計公告制度，開放審計監督成果，放大審計成果外部效應，實現審計成果社會共享和利用的最大化。