審計風險是指在審計中由于各種因素影響，未能查出有關問題或因處理不當而帶來的潛在的相應后果。這種風險在政府投資開發項目審計中一旦變為現實就會損害國家利益和集體利益，引發被審計單位及社會公眾的不滿或引起行政復議或行政訴訟案件。如何正確對待和防范政府投資開發項目審計中的風險，已越來越受到各級審計機關和審計人員的重視。

　　一、政府投資開發項目審計風險的成因

　　1 審計人員風險意識不強。由于工程審計的復雜性，在實踐中很難確定審計人員是否做到應有的謹慎，審計人員風險意識淡薄，在工程審計中這種現象時有發生，如在建設項目現場取證時，沒有及時讓共同測量的建設單位代表和施工單位代表當場簽字認可，沒有對落實的材料價格進行有效的認定，致使取證不充分或者出現缺陷，導致結論得不到認同等。這種風險隱患，主要在于部分審計人員沒有引起足夠重視。 2 審計法制環境的影響。審計法律環境的不完善性與局限性增加了審計風險。審計主要以《審計法》為準，而《合同法》主要以調節民事行為為主，兩者形成了一定的沖突，就使在適用法律時存在一定的不確定性。每一條法律及規章都有其相應的適用范圍，不能窮盡所有的事項，部分審計活動過程中，對技術和操作上的理解，并不一定有明確的法律法規依據。特別是現階段還是主要依據定額進行工程計價的，定額只是給出了建設項目中的大部分事項的參考依據，而對于特殊的事項，就只能依賴審計人員在審計時的職業判斷了，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產生審計風險。

　　3 建設項目參建各方不負責任。建設方作為建設項目的主體，應對項目建設全過程管理負責，設計方應對所得出的設計成果的準確性、可操作性負責，監理方應對現場的實際施工情況以及變更、簽證的真實性和合法性負責，但是在實際施工過程中，往往出現各方獨立行事，管理不規范，資料不真實等情況，而施工單位是以利潤最大化作為追求的目標，在可能的情況下盡量多計工程量，多計造價，甚至弄虛作假。如果所有的事項都要在審計階段來解決，就不可避免地產生了審計風險。

　　4 審計人員職業素質不高造成。由于審計人員的意見或結論是建立在一種職業審查和專業判斷上，而由于每個審計人員的技術水平和經驗不同，因而不同程度地存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務的各方帶來損失，導致審計人員需要對后果承擔責任，這種可能性就構成了審計風險。

　　5 審計質量內部控制不嚴導致每個造價審計人員的審計方法都有所不同、經驗不同，有時容易被表面現象所迷惑，可能查不出送審造價中的貓膩，這就在于有沒有建立嚴格的內部質量控制制度，是否進行了必要的調查、取證工作，有沒有及時做好審計記錄，有沒有執行嚴格的復核制度。

　　綜上所述，審計風險貫穿于工程審計工作的全過程，來源于審計機關和審計人員的主觀方面，包括風險質量意識，所采取的方法、程序，自身專業知識、經驗能力等：來源于建設項目的客觀環境，包括建設項目相關各方職責履行，提供資料的真實程度和審計的環境等。要防范和控制審計風險，需要采取相應措施，多渠道進行完善，逐步、有效地降低審計風險。

　　二、政府投資開發項目審計風險的防范措施

　　1 要樹立風險意識。首要的是搞好工程審計風險評估，將風險意識貫穿于工程造價審計全過程，并將審計結果和風險相聯系。按照風險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點，確定降低審計風險的措施與方法。要注重從審計項目計劃、人員結構搭配、審計作業流程、審計結果等各個方面監控管理。審計人員只有認真分析任何影響造價的細節，才能得出符合實際的結果。審計人員要明確自己的工作范圍和審計責任，對工作做到一絲不茍，尤其是對有關數據的咨詢和取證都應符合審計的要求和程序，并應及時留下審計進程軌跡。 2 堅持依法審計。對作為工程造價審計人員應具有很強的法制觀念，應將審計法和其它相關法律貫徹于審計活動的始終。每一個環節都嚴格按規定程序辦事，嚴把法律法規使用權，審計人員辦理審計事項應當客觀公正，實事求是，并正確運用法律、法規、地方文件，對法律之間有沖突的地方，應吃透其精神，多方咨詢，以使得到的結果符合法律的要求。

　　3 控制來自參建各方的風險。工程審計與財務審計有明顯的不同，財務審計主要依據資料，而工程審計是對實物加資料的審計，審計的前提是被審計單位提供了合法、真實、有效的審計資料，再利用審計人員的專業知識和技能及經驗，進行綜合分析，如果被審計單位及其關聯各方有意無意地提供了錯誤的信息，致使審計人員沒能及時發現，就可能出現結果不準確的現象，應督促建設各方認真履行職責并提供真實合法有效的資料。對被審計單位，要求其認真履行審計承諾制，即對所反映的情況、現場情況的有效確認、提供資料的真實性、完整性以及報審資料的時效性實行承諾，對提供的信息失真、失效，要追究有關人員責任。對嚴重不規范的企業，可以建議有關部門，采取清除出建筑市場的方法，以凈化社會經濟環境，規范建筑市場主體行為。

　　4 提高審計人員綜合素質。審計風險問題歸根結底是質量問題，而決定審計質量最直接的因素是人員素質。努力提高工程審計人員的業務能力，經常進行典型案例分析和理論研究等多方面的業務交流，使審計人員不斷學習和掌握建筑領域的新知識、新工藝、新材料、新方法，以適應不同工程審計項目的要求，達到高水平的審計效果；要加強審計人員的在職培訓和后續教育，使之能勝任各自崗位，滿足審計工作要求。通過加強審計人員政治教育，使其牢固樹立客觀公正、嚴格執法、勤政廉潔、無私奉獻的高尚職業道德。工程審計人員應深入查證和調查有爭議的問題，及時分析判斷，徹底弄清事實。應加強審計人員的業務素質、思想素質、溝通技巧的培養，避免由于個人行為不當引起的風險。

　　5 要加強內部制度建設。建立一套完整的質量控制體系，是完善審計質量的切實有效的方法。制定好項目審計質量控制制度和復核制度，審計人員和復核人員嚴格按照制度進行對照，嚴謹細致地工作，使每個項目都能在預定的程序下完結，最大限度地減少風險。還要建立責任追究制度，明確審計人員各自的權力和責任，對工程審計中仁者見人、智者見智的事項，應充分發揮復核環節的作用，以達到結論的相對準確。對重大工程項目審計，可考慮建立終身責任制。