由美國次貸危機而引發的全球金融危機已給世界經濟帶來巨大傷害。危機發生的深層原因是資本對利潤的貪婪和企業高管對報酬的貪婪。因此要避免危機的再次發生需要企業家點亮心中道德的火炬，也需要社會揮舞監管的利劍。審計機構如何發揮審計作用，更好地關注國家金融安全，服務于地方金融發展，做好金融審計定位。提高金融審計監管能力是當務之急。

　　一、金融監管理論依據和國家金融審計地位

　　市場經濟的正常運行需要市場機制的無形之手和政府監管的有形之手相互配合。金融業作為“公共性”產業，金融機構除了向股東和所有者投資負責外。因其占用大量社會資源，有責任向顧客提供需要的金融產品和勞務，有責任向員工提供最佳工作環境，有責任向政府和管理當局提供相關信息和履行法定義務。同時，商業銀行不僅存在股東和經營管理人員之間的經濟關系，也存在對千萬個存款人的相互依賴，較之一般企業更是一種高度典型的社會經濟利益的承受體和載體。一旦金融發生風險，勢必迅速波及到其他行業，并危及社會經濟的健康發展。因此對商業銀行的風險管理和監督顯得極為重要，尤其需要獨立的外部監管。

　　目前我國確立了“分業經營、分業監管”的基本模式，同時社會審計組織、金融機構內部審計分別從各自不同的角度對金融機構實施檢查。從我國國有經濟和國有金融機構占主體的國情出發，國家審計機關代表政府依法對國有金融機構進行審計，在此情形下金融審計是否只需關注國有金融資產保值、增值，而無需參與到金融監管中來呢?答案是否定的。

　　金融監管是典型的受托責任，表明受托責任的確定和解除有賴于責任報告的完成，而這種責任報告的出具，必須由受托責任人各方可以接受和認可的組織和機構來進行，而國家審計獨立性、權威性的特征。決定了金融審計在防范金融風險方面是金融監管體系中不可少的，必然會發揮其他金融監管部門和金融機構內部控制和管理所不可替代的作用。

　　政府審計由于具有監督層次高，審計覆蓋面大，與被審計對象人權、事權、財權相分離的超脫特點，介入金融業監督、監管，可以通過微觀監督了解到大量金融活動的真實情況，洞察違法違規經營苗頭，提前防范損失和風險，從體制上、機制上、廉政上發現和揭露管理中存在的漏洞和問題，有利于促進監管當局的監管職能履行到位，改善監管政策和措施。這是其他監管部門利用行政手段對行業市場準入、營運及處理和市場退出等方面進行行業監管所不能替代的。

　　二、國家金融審計的目標和作用

　　作為“國家經濟和社會運行的免疫系統”。國家金融審計必須為維護金融安全穩定服務，為促進金融體制改革服務，服務于金融體制改革大局，服務于現代金融企業制度的建立、服務于多層次金融市場體系的健全、服務于金融宏觀調控的有效運行。國家金融審計在審計實踐中應顯示以下作用：

　　(一)對財務收支管理、預算執行情況評價的作用。

　　金融資產質量是金融企業生存發展的基石，也是金融市場繁榮昌盛的根本。以審計財務收支真實性、摸清家底為基礎的審計是國家金融審計應發揮最基本的作用，審計機關特別是要關注金融資產質量和風險，要對金融機構的資產質量進行相對準確的把握。一是財政財務收支整體的真實性，要通過查出的具體問題和比較科學的量化指針來評價真實、基本真實或不真實。二是支付能力或者持續經營能力和抗風險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內存在著哪些經營風險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益。是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產的盈利水平如何。同時，通過對國有和國有控股銀行的檢查，實現對社會中介組織審計鑒證質量的再監督。

　　(二)對金融領域違法違紀行為的糾正和揭露作用。

　　即使在今天，我國金融機構違規經營問題仍很突出，大案要案時有發生。如資產質量反映不真實；貸款三查制度執行不到位，發放貸款出現不良；賬外賬、小金庫現象仍然存在；違規處理呆壞賬等；另外，違規票據業務仍十分突出，已嚴重影響了票據市場的正常秩序；網絡銀行業務管理安全性、有效性還亟待提高。針對這些問題，金融審計必須堅持以真實性為基礎，以檢查內控制度和行業自律為切入點，以信貸資產質量和表外業務狀況為主線，以揭露大案要案線索為突破口，對金融領域違法違紀的行為進行糾正和揭露。此外評價金融機構內部控制制度是否健全，控制系統是否有效，有無薄弱環節或明顯存在控制與管理上的漏洞，提出改進建議，督促企業自我完善。

　　審計機關對金融機構的業務監督，重點檢查金融機構執行國家金融政策的情況，要對重大金融活動的專項審計或調查，從而掌握國家宏觀調控政策的貫徹落實情況，同時要強化信息反饋，為決策者提供可靠依據。

　　(三)對金融監管部門監管績效的評價作用。

　　通過對金融監管部門監管，金融審計可以對金融監管部門制定的法規、制度是否能很好地防范金融體系中的漏洞，金融監管部門是否能按照國家宏觀金融政策、法規進行監管等做出評價。也包括對人民銀行出臺的貨幣政策的合理性、財政部有關金融政策及資產管理情況的評價。對金融監管部門的審計著眼宏觀，從國家、地區的全局出發觀察金融和經濟運行的全局，發現有關金融監管的問題，從宏觀金融政策方面提出建議和措施，從而更好地服務于金融監管。

　　(四)為宏觀決策部門制定政策提供信息和依據的作用。

　　首先是推進金融法律法規的健全完善。其次對審計發現的一些典型性、傾向性和普遍性的問題，向高層決策部門提出建議，這些建議都能得到高層領導和有關部門的高度重視，有助于及時采取防范措施，制訂和完善若干辦法，并對存在問題的查處、整頓取得較好成效。

　　三、提高國家金融審計服務水平

　　(一)推行現代風險導向審計，突出審計重點。

　　目前，金融審計監督主要還是合規性監督，更多是針對某一法人單位全系統各個層面的機構已經發生和完成事項進行的事后監督、檢查。這種監督模式明顯滯后、被動，不利于有效地揭示金融風險，目標不夠明確。因此金融審計切實加強對金融風險的預警、監測和控制。確保金融穩定和金融安全，要將現代風險導向審計作為重點，分析金融機構的生存能力和環境狀況，了解其戰略性優勢和威脅其經營目標實現的風險；分析宏觀層次的重大金融風險，準確地發現金融機構在防范風險方面的缺陷并提出改進建議，最大限度地強化金融機構的風險管理功能，及時發現風險和防范風險，發揮風險預警作用，構筑金融安全網。

　　(二)加強審計管理，創新審計方法。

　　隨著金融會計信息化、網絡化的發展，金融業務數據庫已成為金融審計的主要審計對象，計算機輔助審計成為審計的基礎和前提，金融審計逐步實現現場審計與網絡審計相結合的方式進行，實行動態跟蹤和過

　　程監督，可以大大提高審計質量，減少審計成本。特別是由于計算機信息數據系統成為金融企業正常運行的基礎與核心，對信息數據系統本身的審計和評價，向審計人員提出了新的審計課題。同時按現代風險導向審計要求，抓住經濟金融生活中的熱點、難點問題開展一些專題審計或延伸審計調查，在不同地區、不同所有制金融機構之間進行相互比較，及時搜集金融風險預警指標的信息，及時關注導致金融風險的苗頭性問題，開展金融風險環境的經常性調查與分析，并及時向政府決策機構等相關部門發出預警信息，將金融危機消滅在萌芽狀態。

　　從金融審計的發展趨勢看，效益審計將是金融審計的重中之重，在加強內控機制、資產質量審計的同時，要進一步關注資產風險，努力探索績效管理審計的新路子。

　　(三)拓展審計內容，擴大金融審計覆蓋面。

　　隨著我國金融業的快速發展和加入WTO承諾的逐步兌現，非銀行金融機構與銀行業混合經營趨勢日趨明顯，非國有控股金融機構和外資銀行在金融市場所占比重會越來越大，金融監管部門的任務和責任也會越來越大，因此，原來不作為金融審計主要內容的證券、保險、信托業務等應納入常規審計范圍，對金融監管部門業務監管績效審計也越來越重要。

　　值得注意的是，我國現行法律規定國家審計機關只對國有金融機構的資產、負債、損益進行審計監督，對非國有控股金融機構和外資銀行審計無法律依據，目前可在金融監管部門業務監管績效審計時延伸進行。隨著我國市場經濟的進一步發展，非國有制經濟占比例會越來越大。國家審計如何對之進行審計監督，特別是對國民經濟安全有較大影響的非國有控股金融機構和外資銀行的審計監督是一項重要課題。

　　(四)培養保留一批高素質的金融審計人員。

　　應對金融業務復雜多變的經營活動，需要有一支高度專業化、經驗豐富和穩定的審計專業化隊伍。只有不斷提高審計人員素質，金融審計才能改進審計手段，才能具備揭示金融風險的能力，才能在促進防范金融風險方面有所作為。

　　要強化審計人員的緊迫感與使命感，充分認識新形勢下我國金融審計面臨的新挑戰，強化同國際審計接軌的意識、審計風險意識、審計前瞻性意識；學會宏觀思維，善于從全局分析和看待問題；要抽出時間組織學習、培訓，提高專業水平，提高審計質量和水平，成為金融審計方面的專家；提高遵守審計紀律的自覺性。

　　(五)充分發揮調動地方金融審計的積極性。

　　我國各地經濟發展又極不平衡，地區差異較大，地方審計機關對做好本地所屬國有和國有控股金融企業審計更具優勢，同時對當地其他金融企業和金融監管部門的審計監督也是必要的。一來可以掌握當地金融運行狀況。發現潛在風險；二來可以減輕審計署審計壓力，同時也便于中央更全面及時地了解各地金融運行狀況。

　　但由于審計體制的限制，金融審計未能有效整合地方審計資源。目前總體上地方金融審計力量還較薄弱，不論從審計成果還是審計水平仍存在一定的差距，地方金融審計不但需要自身努力提高，還有待審計署的支持和培訓。只有充分發揮調動地方金融審計的積極性，上下形成合力，才能編織起一張嚴密的金融審計大網，審計系統才能更好地為國家金融安全服務。