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注冊會計師如何防范審計風險
“加強審計風險控制”始終是會計師事務所生存與發展的頭等大事，這是由注冊會計師行業自身的職能、地位及特點決定的。
所謂“審計風險”，通俗講即由于審計錯誤，導致不能公正、公允地發表審計意見而使注師及事務所遭受處罰。在注師行業一次錯審，一次造假就可以葬送一家會計師事務所，哪怕是安達信這樣有上百年老牌的事務所！
審計風險既有客觀性質又有人為因素
注冊會計師應知道、了解“審計風險”是從哪里來？并且懂得有效地控制、防范。多年實踐告訴我們，“審計風險”既帶有“客觀存在”性質，也有“人為因素”。
客觀風險是執行會計準則、制度的偏差而導致的。會計準則引入了“公允價值”的概念，公允價值涉及十多個具體會計準則。
謂之有風險，主要是指公允價值的取得是否真正的客觀、公允，如果有偏差或不實就隱藏了“審計風險”。實踐告訴我們，公允價值計量往往對企業的資產、負債、成本、利潤影響很大，甚至有極少數企業利用不公允的“公允價值計量”編造利潤、隱瞞成本，也有的偷逃國家稅收，騙取國有資產等，來自這一塊的審計風險需要特別地關注。
審計手段本身客觀地存在了“審計風險”。獨立審計沒有政府審計那么多的“強制”手段，它只能通過抽樣調查、測試、函證等手段獲得相關證據，并結合專業判斷得到有關支撐。
審計方法上客觀存在風險
獨立審計的法定業務是對企業財務會計報表的“三性”（合法性、公允性、一致性）總體地發表意見，出具審計報告，按行話說是“八九不離十”，它不可能對企業所有的經營活動賬單逐筆審核，只能采取抽樣、測試、函證、調查等方法。這些辦法隱藏的審計風險也是顯然的。如存貨盤點，客戶說他的水庫里有十萬條魚，注師是認可還是去核實？如果要核實（實際工作中沒有這種可能），你總不能放干水庫的水然后清點魚的數量吧？執業環境帶來的審計風險。
從某個角度看，執業環境風險是注師行業最大的審計風險之一。
所謂執業環境，通常與社會發育程度有關。當今社會，當泥沙和濁流擇機泛濫時，少數的企業主動在財務上造假，少數的行政機關中某些掌權人行賄受賄，參與造假，這就給注冊會計師帶來更危險的審計風險。從中國證監會對銀廣夏案處罰所披露的情況看，執業環境嚴重危害了注師行業的健康發展。披露顯示，銀廣夏財務造假事實分別有：偽造銀行票據，偽造海關出口報單，偽造免稅文件，偽造采購合同，偽造發票等等。如此多的“偽造”，我們的權力機關干什么去了？有學者撰文指出，企業主動造假，官員腐敗是注師行業的最大隱患！注師行業從業人員職業道德修養不夠帶來的審計風險。行業絕大多數的注師和從業人員是好樣的，但也存在極少數沒有職業道德的。有研究資料顯示，在一個組織中，存在一條“活力曲線”，其主要內容是說有20%的人是好樣的，70%的人是中間的，只有10%的人是最差的，要鼓勵20%，教育挽救10%，讓70%的人做得更好。這個研究符合中國人的看法：凡有人群的地方，都有左、中、右。問題是，在我們注師行業這個10%是個了不得的大事，一個人，一筆業務的差錯可以毀掉一家會計師事務所。最典型的莫過于安達信倒旗的案例了。
從4個方面做好審計風險控制
分析當前行業改革與發展的情況，筆者認為眼下要著力抓好以下4個方面的具體工作，或者說是調整審計風險防范、控制的對策。
首先，會計師事務所要把國辦56號文件精神真正學到手。
貫徹、學習國辦56號文件，事務所領導班子應當帶頭，并且在事務所全員培訓班上帶頭宣講，也安排員工討論，在這個基礎上研究、制定會計師事務所中長期發展規劃，特別強調的是要把防范、控制“審計風險”工作納入規劃，建立健全容易操作執行的防控機制。
其次，堅持不懈地學習、研究《企業會計準則》。
準則是國家會計法規的組成部分，是會計專業標準，是資本市場上的“游戲規則”。對于會計師事務所來說，對準則的學習、研究應當制度化、經常化。實踐告訴我們，準則也是在不斷修改、完善，許多內容如公允價值計量等仍在深入探索中。學習準則不是一勞永逸，而是一個與時俱進的過程。實踐還證明，在我們會計師事務所，采取“案例分析、研究”的辦法組織員工學習準則效果很好。所以領導也好，部門經理也好，注冊會計師也好，都可以用審計案例上臺講解、交流等方式，這對防范“審計風險”更有現實意義。
再其次，強化會計師事務所自身的內部控制，務實地制定風險防控制度及辦法。
4月26日，財政部等五部門聯合發布了《企業內部控制配套指引》。雖然“指引”是為企業設計制定，但對我們會計師事務所也具有重要的指導意義，特別是在“加強審計風險控制”問題上，我們大可引用“指引”中關于內部控制的理念，充實、完善我們對“審計風險”控制的制度、辦法，使之更有效。
最后，黨的建設與業務發展相結合，以黨建保發展，促風險防控。
國辦56號文件專門強調指出要進一步加強行業黨的建設工作。歷史的經驗告訴我們，“支部建在連上”，發揮黨組織和黨員的戰斗堡壘和先鋒模范作用，能夠攻堅克難，沒有克服不了的困難。1月29日上午，習近平同志視察了國富浩華會計師事務所，勉勵該所把黨小組建在項目上，指出把黨建與業務工作密切配合，相互促進的做法很好。
因為“加強審計風險控制”是我們會計師事務所安身立命之根本，是重頭戲，是頭等大事，所以事務所黨組織的工作應當務實跟進。支部應當建立審計風險防控指導小組，黨小組派往項目中去，充分發揮黨組織戰斗堡壘作用，把黨建與業務結合起來，為完成項目審計任務，防控“審計風險”提供“政治保障”作用。
【我要糾錯】 責任編輯：冠
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