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談日均存款余額分析法在銀行存款業務審計中的運用
利用銀行帳戶進行“洗錢”或套現等違法違規活動一直是國家有關部門重點關注的問題。由此，在近年的商業銀行審計中，通過企業存款業務，查處利用銀行賬戶“洗錢”或套現等問題已成為審計的一項重要內容。
在以往的存款業務審計中，由于企業存款金額大、帳戶多、對象復雜，無法逐一進行詳細審查，審計人員通常利用審計軟件或其他數據庫軟件，對企業帳戶交易明細進行常規的匯總、統計、排序，然后將單筆提現金額大、提現金額合計數大或一定時期內提現筆數多的賬戶作為重點或疑點展開審計。這種方法雖然能發現一些可疑的賬戶提現交易，但一些規模較大企業的正常經營活動同樣具有這些特征，因此分析結果中常常會包含許多正常的交易，這種方法就顯得過于簡單、盲目，效果不盡如人意。
在對某商業銀行企業存款業務審計中，我們在提現筆數、金額等傳統指標分析的基礎上，引入了賬戶日均存款余額這一指標，即通過企業提現金額合計與企業日均存款余額相比，比值大的賬戶定為可疑，并結合企業的經濟性質（重點關注私營、個體企業）、經濟規模以及審計人員的經驗判斷，確定重點進行延伸調查，查實這些賬戶套現或涉嫌“洗錢”等問題。這種指標分析方法能充分利用計算機數據庫軟件的統計、查詢等功能，有效地實現對大額提現可疑賬戶的全面審計，具有普遍適用性。
這一指標分析模型構建的依據在于，根據《人民幣大額和可疑支付交易報告管理辦法》等相關規定，企業資金提取與企業經營的實際需要“是否相符”是判斷企業帳戶可疑交易的重要依據。審計人員需要將“是否相符”這一條件利用計算機進行量化分析。通常企業的提現金額合計反映企業資金交易量，而企業日均存款余額又與企業日常經營需要的資金大體上成正比，將提現金額合計與日均存款余額相比，就可以作為企業資金提取與企業經營規模是否相符的重要判斷依據。比值很大的賬戶，在資金轉入賬戶后一般當日就轉出，資金交易額很大，但賬戶每日的存款余額卻相對很小。將該指標較大的賬戶作為重點分析，再結合企業的經濟性質、經濟規模等信息，利用賬戶的交易流水數據詳細分析資金來源和去向，實地延伸調查，就能查實套現、洗錢”等問題或線索。
使用這一方法的步驟是：
一是通過數據采集，從會計系統、統計系統等相關銀行系統取得包含企業存款帳戶基本信息的會計交易和會計賬戶數據表，表的主要內容一般包括以下內容即可：
會計交易文件：1．開戶網點，2．賬號，3．幣種代碼，4．交易代碼，5．借貸碼，6．交易金額，7．入賬日期， 8．入賬時間， 9.交易流水號、10. 交易狀態等。
會計賬戶文件：1．賬戶狀態，2．賬號，3．戶名，4．幣種，5．最后入賬日期等。
二是篩選出大額提現賬戶和這些賬戶的提現明細，條件為某一單筆或某一當日累計提現金額大于審計人員的設定值。
三是將所篩選賬戶每個交易日最后一筆交易后的賬戶余額作為賬戶的當日余額，生成賬戶交易日的日末余額表。需要注意的是對于沒有交易發生的那一天，交易文件并沒有賬戶當日余額信息，可將前一天的余額作為當日余額插入日末余額表。得到的日末余額按賬號和日期排序。
四是計算每個賬戶的日均余額。
公式為：日均余額=起始日至終止日每日余額合計/起始日至終止日天數=∑[起始日余額+后一日余額+…終止日余額]/天數。
如果計算期間內某天或某段時期沒有交易發生，此期間存款余額沒有發生變化，就等于上一交易日的存款余額，且直到下一次交易才改變，所以，兩次交易之間的日末存款余額=賬戶上一變動日的日末余額，兩交易之間的日末存款余額合計數=賬戶上一變動日的日末余額*（變動日期-上一變動日期）。由此得到日均存款余額的另一計算公式：
日均余額=∑[起始日余額+后一日余額+…終止日余額] /起始日至終止日天數=∑[(上一變動日的日末余額*（后續變動日期-上一變動日期）)] /天數。
五是求出各賬戶提現總額、日均提現余額、提現筆數等。
六是計算提現金額合計數/日均余額這一指標的比值。
例如，審計人員對某行企業存款賬戶在一段時期內提現金額合計大于500萬元的數據進行分析，并將提現金額合計與日均存款余額相比的值按大小排序，選擇前6戶進行延伸抽查，發現了企業利用銀行帳戶套現5000余萬元；銀行按套現額收取“手續費”；企業利用銀行提供的轉賬和提現便利，為他人注冊成立公司提供虛假注冊資金，用300萬元自有資金派生出1億多元的虛假注冊資金，成立160多家空殼公司等問題。
上述結果說明，引入日均存款余額指標，把提現金額合計與日均存款余額相比，將兩個不相關的值關聯起來分析，按指標排序結果來確定可疑帳戶，準確性較高，效果好，對探索商業銀行存款業務的計算機審計有著積極作用。
責任編輯：小奇
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