【摘要】內部審計的供給——企業內部審計的本質和內涵決定了內部審計應具有的職能，內部審計的需求——現代企業經營管理也對內部審計應提供的職能提出了要求，由兩者的“交集”得出了企業內部審計的職能是檢查、評價和咨詢。三個職能共同構成一個辨證統一體，其中檢查和評價職能是基礎，咨詢職能是升華，三者統一于增加企業價值，實現企業目標。

　　【關鍵詞】內部審計；職能；內因；外因

　　內部審計職能是連接內部審計理論與實務的橋梁，內部審計實務工作的開展實際上就是內部審計職能的實施過程。隨著經濟的發展和現代企業制度的建立，社會對內部審計的需求，特別是內部審計職能——如何更有效實施的需求日益加強，在這種狀況下，研究內部審計職能既有很高的理論價值，又有很強的現實意義，不僅能豐富內部審計理論體系，也會促進內部審計實務的完善，內部審計作用的發揮。然而一直以來，理論界關于內部審計職能的研究并不多，且其觀點主要集中于監督職能、鑒證職能、管理職能和服務職能，但筆者認為上述職能對于內部審計來說并不十分準確。

　　一、對于一些內部審計職能觀點的思考

　　（一）監督職能

　　“監督”一詞在漢語大詞典中的解釋是“監察和督促”。即監督有兩層含義，不僅監察，而且具有督促能力。而由于內部審計在企業中并不具有要求機構（或個人）執行某項活動的強制權利，因此無法擔負起“督促”的職責。

　　（二）鑒證職能

　　這是獨立審計的重要職能，以獨立審計所具有的超然獨立性為前提，而內部審計隸屬于企業的管理當局，所具有的獨立性是相對的，因此鑒證結果的公正性就要“大打折扣”，而且從企業內部審計的實際工作內容來看，幾乎不涉及鑒證業務。基于這兩點考慮，鑒證職能之于內部審計亦很牽強。

　　（三）管理職能

　　內部審計是企業管理活動的一部分，為企業的經營管理服務。“但為管理服務不等于管理，正如為領導服務而不等于領導，檢驗為生產服務而不等于生產一樣”。而且，內部審計是企業管理活動中“特殊的一部分，不同于一般的管理”，內審人員不能像一般的管理人員一樣參與到直接的、具體的經營管理活動中，而只是通過檢查、評價、咨詢等方法，從旁協助管理者解決問題，提高管理效率。因此，管理職能不能是內部審計職能之一。

　　（四）服務職能

　　服務是一個寬泛、籠統的概念，廣義的講，企業內的各項活動都從不同角度為企業目標的實現提供著服務。蕭英達等也認為“服務是共性，不是內部審計的特性。” 因此，服務應是內部審計職能的延伸。

　　二、基于供給需求理論對內部審計職能的分析

　　迄今為止，內部審計誕生已有百余年歷史，企業內部審計的職能一直在不斷的變化，不斷的發展，不斷的豐富。那么，發展到今天的企業內部審計應該具有哪些職能呢？本文認為，回答這個問題應從兩個角度去考慮，一是企業內部審計的本質和內涵，；二是現代企業對內部審計的需求。前者是決定內部審計職能的內在因素——內因，解決了內部審計能提供哪些職能的供給問題；后者是決定內部審計職能的外在因素——外因，解決了現代企業需要內部審計提供哪些職能的需求問題。當兩者有效對接時，即供給與需求達到平衡時，兩者的交叉部分（交集）就是企業內部審計應該具有的職能。

　　（一）企業內部審計職能內在決定因素的分析

　　決定企業內部審計具有哪些職能的內在因素是內部審計的本質和內涵。企業內部審計的本質是一種為企業經營管理服務的特殊的管理控制活動。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計劃、組織、控制、決策等管理活動，而是按照管理當局的職責分工，代替管理當局檢查、評價相應的經營管理活動，并幫助管理者進一步改進和完善這些經營管理活動。理論界對企業內部審計內涵的研究表明，企業內部審計采用系統化、規范化的方法，以獨立、客觀的態度對企業的內部控制和風險管理進行檢查和評價，并在此基礎上以改進建議等方式提供咨詢服務，目的是為發現并預防錯誤和舞弊、提高企業的經營效率、增加企業的價值，以幫助企業實現既定的目標。

　　由此可見，企業內部審計執行的是管理活動中的檢查活動、評價活動和咨詢活動，所具有的職能應為檢查職能、評價職能和咨詢職能。這三種職能也與內部審計的目的相對應，查錯防弊要依靠檢查職能的有效實施來完成，提高效率和增加價值要依靠對相關的內部控制和風險管理的評價尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢服務——即評價職能和咨詢職能來完成。

　　（二）企業內部審計職能外在決定因素的分析

　　企業經營管理對內部審計的客觀需求是內部審計職能的外在決定因素。這種客觀需求因需求者的身份不同可分為二類：第一類是董事會和監事會對內部審計的需求；第二類是高級管理層對內部審計的需求。

　　1. 董事會和監事會對內部審計職能的需求

　　這種需求主要是董事會和監事會領導內部審計開展有關工作，利用內部審計工作的結果來履行董事會和監事會的職責。這主要是因為董事會和監事會由于人員數量、工作時間、信息獲取等限制，難以完全依靠自身的力量去完成各項具體工作。而內部審計憑借其相對獨立的地位，豐富的審計經驗和專業的人力資源，就自然而然的充當了董事會和監事會大部分工作的實際執行者。但仍需強調的是，內部審計僅僅是董事會和監事會領導下的具體工作者，它所執行的是為董事會進行決策和監事會進行監督提供相關信息的基礎工作，并不能“替代”董事會作出任何決策或者監事會作出監督行為。按照我國《公司法》和《上市公司治理準則》的有關規定，董事會和監事會將利用內部審計完成以下工作：

　　（1）檢查管理者對企業的發展戰略和各項目標的貫徹、執行情況，包括戰略類型的選擇，戰略的具體實施，戰略目標的實施結果，以及評價管理者的戰略管理能力；

　　（2）檢查和評價管理者履行職責的合法合規性，包括對國家和行業的各項法律、法規、規章和行業標準規范的遵循情況，以及對企業制定的各項政策、制度、程序的遵循情況；

　　（3）檢查企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，審核企業編制的對內、對外財務報告的合法性、公允性，以及財務信息對外披露形式的恰當性；

　　（4）檢查和評價企業內部控制系統的健全性、有效性，風險管理過程的客觀性、合理性，發現并預防各種形式的錯誤和舞弊，并提出進一步改進的咨詢建議；

　　（5）評價企業董事會制定的經理人員的業績考核標準，提供反映經理人員業績的相關信息，以供董事會對其作出業績考核；

　　（6）根據需要提供專項的咨詢服務。

　　從上述各項工作內容可以看到，檢查、評價和提供咨詢的活動一直貫穿始終，正是這些職能的實施，使董事會和監事會對內部審計工作的需求得到了滿足。

　　2. 高級管理層對內部審計職能的需求

　　這種需求是企業高級管理層為了有效實施管理控制，而通過內部審計來監督較低層次的管理者和員工的職責履行情況，并借助內部審計來發現問題，解決問題，提高經營活動的經濟性、效果性和效率性。現代企業管理的關鍵就是內部控制系統和風險管理過程的合理設計、有效實施、客觀評價和不斷完善，從某種意義上說，這就是企業管理的全過程。在這個過程中，企業管理者將檢查、評價內部控制系統和風險管理過程，并將提供改進咨詢的任務分配給了內部審計，這就是對內部審計工作的需求。具體而言：

　　（1）檢查和評價內部控制系統和風險管理過程的設計是否合理、健全，運行是否正常、有效，特別關注無故超越控制和風險管理的事項，對存在的缺陷，提供完善和改進的咨詢服務；

　　（2）檢查和評價各經營單位和員工對內部控制系統和風險管理過程的遵循情況，并注重查錯防弊；

　　（3）關注各項經營活動的效率性和效果性，為提高各部門和企業整體經營活動的效果性和效率性“出謀劃策”；

　　（4）按管理者的要求，提供一些臨時的、專項的咨詢服務，如為企業ERP系統的研發和構建提供咨詢。

　　從這些具體活動可以發現，企業的高級管理層對內部審計的需求也主要集中于檢查、評價和咨詢職能，而且更為重視咨詢職能的發揮。

　　綜合上述兩類需求可以得到結論：現代企業管理對內部審計的需求表現在內部審計的職能上就是企業內部審計應該提供檢查職能、評價職能和咨詢職能。

　　(三)企業內部審計職能的界定：檢查、評價和咨詢

　　企業內部審計的本質和內涵的分析表明，內部審計是一種檢查、評價和咨詢活動，具有檢查、評價和咨詢職能；同時，企業管理對內部審計的需求分析揭示，內部審計應該提供檢查、評價和咨詢職能，以滿足現代企業管理對內部審計工作的期望。二者所表現出來的職能“不謀而合”。企業內部審計的三個職能是一個有機整體，相互聯系，不可分割。檢查職能和評價職能是基礎，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發展。內部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務狀況和經營活動的相關信息，在對這些信息的分析、處理的基礎上為管理當局提供咨詢服務，從而實現服務于企業的目標。可見，為企業增加價值的咨詢職能是建立在檢查和評價職能基礎之上的，而檢查和評價活動的目的是為了咨詢服務，即檢查、評價、咨詢職能辨證統一于增加企業價值、實現企業目標。

　　需說明的是，內部審計在企業中發揮的作用越來越大，但內部審計的能力不是無限的，而是有邊界的。內部審計在企業中是一個獨立于具體經營活動的機構，并不直接參與企業的具體經營活動，也不對這些經營活動具有決策權，亦不能強令機構（人員）執行某項活動。內部審計只是以“參謀”的身份向管理者傳遞信息，提供咨詢，由管理者自己決定具體的決策，這一點對于界定企業內部審計的職能至關重要。

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